五、我國增值稅征收率

　　小規模納稅人采用簡便方式，按照其銷售額與規定的征收率計算繳納增值稅，不準許抵扣進項稅額，也不允許使用增值稅專用發票。

　　對于一般納稅人的特定銷售行為，確定征收率，按照簡易辦法征收增值稅。

　　(一)小規模納稅人征收率的規定

　　1、小規模納稅人增值稅征收率為3%，征收率的調整，由國務院決定。

　　2、小規模納稅人(除其他個人外)銷售自己使用過的固定資產，減按2%的征收率征收增值稅，只能開具普通發票，不得由稅務機關代開增值稅專用發票。

　　【補】 銷售額=含稅銷售額/(1+3%)

　　" S- v! D: t- [' U　 應納稅額=銷售額×2%, `5 x

　　3、小規模納稅人銷售自己使用過的除固定資產以外的物品，應按3%的征收率征收增值稅。

　　【補】 銷售額=含稅銷售額/(1+3%)

　　" S- v! D: t- [' U　 應納稅額=銷售額×3%, `5 x

　　【例題5：單選】某服裝廠為增值稅小規模納稅人，2010年7月銷售自己使用過3年的固定資產，取得含稅銷售額100000元;銷售自己使用過的包裝物，取得含稅銷售額40000元。2010年7月該服裝廠上述業務應納增值稅( )元。

　　A 2718. 45 B 3106.80 C3125.83 D 4077.67

　　【答案】B

　　【解析】應納增值稅=100000/(1+3%)×2%+40000/(1+3%)×3%

　　=3106.796

　　(二)一般納稅人按照簡易辦法征收增值稅的征收率規定

　　1、銷售自產的下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照6%征收率計算繳納增值稅。

　　(1)縣級及縣級以下小型水力發電單位生產的電力;

　　(2)建筑用和生產建筑材料所用的砂、土、石料;

　　(3)以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續生產的磚、瓦、石灰(不含黏土實心磚、瓦);

　　(4)用微生物、微生物代謝產物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品;

　　(5)自來水;

　　對屬于一般納稅人的自來水公司銷售自來水按照簡易辦法依照6%征收率征收增值稅，不得抵扣其購進自來水取得增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅款。

　　(6)商品混凝土(僅限于以水泥為原料生產的水泥混凝土)

　　一般納稅人選擇簡易辦法計算繳納增值稅后，36個月內不得變更。可自行開具增值稅專用發票。

　　2、銷售貨物屬于下列情形之一的，暫按簡易辦法依照4%征收率計算繳納增值稅

　　(1)寄售商店代銷寄售商品

　　(2)典當業銷售死當物品

　　(3)經國務院或國務院授權機關批準的免稅商店零售的免稅品。

　　上述銷售貨物行為，可自行開具增值稅專用發票。

　　3、銷售自己使用過的物品

　　(1)銷售自己使用過的按規定不得抵扣進項稅額且未抵扣進項稅額的固定資產，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅。

　　【補】

　　銷售額=含稅銷售額/(1+4%)2 Z& ~7 T% q8 Y, e5 U, R2 R

　　應納稅額=銷售額×4%/25 \$ ?6 X5 L8 \3 h! U! K

　　(2)銷售自己使用過的其他固定資產，按相關規定執行。

　　(3)銷售自己使用過的除固定資產以外的物品，應當按照適用稅率征收增值稅。

　　按照簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅的，應開具普通發票，不得開具增值稅專用發票。

　　(三)納稅人銷售舊貨適用征收率的規定

　　1. 納稅人銷售舊貨，按照簡易辦法依照4%的征收率減半征收增值稅。

　　2.納稅人銷售舊貨，應開具普通發票，不得自行開具或者由稅務機關代開增值稅專用發票。

　　舊貨是指進入二次流通的具有部分使用價值的貨物(含舊汽車、舊摩托車和舊游艇)，但不包括自己使用過的物品。

　　【例題6： 多選】納稅人銷售下列特定貨物，按4%征收率計算繳納增值稅的有()。

　　A.寄售商店代銷寄售物品

　　B.典當業銷售死當物品

　　C.生產銷售商品混凝土

　　D.銷售以自己采掘的砂、土生產的磚瓦

　　E.銷售生物制品

　　【答案】AB

　　【例題7:多選】根據現行增值稅的規定，增值稅一般納稅人2009年5月銷售下列貨物，一律按4%征收率減半征收增值稅的有(　　　)。

　　A.銷售舊貨

　　B.銷售自己使用過的除固定資產以外的物品

　　C.銷售自己使用過的小轎車

　　D.銷售2009年2月購入的機器設備

　　E.銷售2007年購入未納入擴大增值稅抵扣范圍的機器設備

　　【答案】ACE

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