四、國際避稅與反避稅

　　(一)國際避稅的基本方式和方法

　　1.通過納稅主體的國際轉移進行的國際避稅

　　2.不轉移納稅主體的避稅

　　3.通過納稅客體的國際轉移進行的國際避稅

　　4.不轉移納稅客體的避稅。

　　(二)國際避稅地

　　國際避稅地也稱為避稅地、避稅港，指不課征直接稅，或者不課征某些直接稅，或者課征的直接稅的稅率遠較國際一般負擔水平低，或者向非居民提供特殊的稅收優惠，在那里能夠進行國際逃稅和避稅活動的國家和地區。

　　利用國際避稅地的避稅形式包括：

　　(1)通過國際避稅地常設機構避稅

　　(2)通過國際避稅地公司避稅

　　(三)國際反避稅???國際反避稅合作的主要內容是稅收情報交換.

　　稅收情報交換是指簽訂稅收協定的締約國各方，各自均有義務將協定所涉及的有關稅種與國內法律規定，包括協定生效期間內有關稅法的修改或變化，向締約國另一方或多方提供。

　　(四)轉讓定價稅制

　　轉讓定價稅制不是某一稅種的專門稅制，而是國際稅收中一種約定俗成的稱謂，其實質是一國政府為防止跨國公司利用轉讓定價避稅策略從而侵犯本國稅收權益所制定的與規范關聯方轉讓定價行為有關的實體性規則和程序性規則等一系列特殊稅收制度規定的總稱。

　　轉讓定價稅制與所得稅制密切相關，也可以看作是完整的所得稅體系中一個特殊組成部分。

　　1、轉讓定價稅制的管轄范圍???管轄對象是公司集團內部的關聯交易

　　2、轉讓定價調整方法-----是整個轉讓定價稅制的核心內容

　　目前各國普遍能夠接受的轉讓定價的方法有以下幾種：可比非受控價格法、再銷售價格法、成本加成法、利潤分割法。

　　【例題6：單選】下列有關國際避稅與反避稅的表述中，錯誤的是(　)。

　　A.稅收情報交換是進行國際反避稅合作的主要內容

　　B.不轉移納稅主體的避稅，是國際避稅的基本方法之一

　　C.轉讓定價稅制的管轄對象是關聯交易

　　D.確認關聯交易是整個轉讓定價稅制的核心內容

　　【答案】D

　　【例題7---單選】關于轉讓定價稅制，下列說法中正確的是()。

　　A.轉讓定價稅制管轄的對象是公司集團內部的關聯交易

　　B.轉讓定價稅制的核心內容是利潤分割法的運用

　　C.轉讓定價稅制是某一稅種的專門稅制

　　D.轉讓定價稅制是所得稅體系中的單獨稅種

　　【答案】A

　　五、國際稅收協定

　　1、含義：兩個或兩個以上的主權國家或地區，為了協調相互之間的稅收分配關系，本著對等的原則，在有關稅收事務方面通過談判所簽訂的一種書面協議。

　　2、分類

　　按涉及的主體劃分為雙邊稅收協定和多邊稅收協定，在國際稅收實踐活動中，締結的國際稅收協定絕大多數是雙邊稅收協定。

　　3、國際稅收協定的基本內容

　　(1)稅收管轄權問題

　　(2)避免或消除國際重復征稅的問題

　　(3)避免稅收歧視，實行稅收無差別待遇

　　(4)加強國際稅收合作，防止國際避稅和逃稅

　　4、對外簽訂的稅收協定與國內法的關系

　　(1)稅收協定具有高于國內稅法的效力

　　國內稅法與稅收協定是國內法與國際法之間的關系，根據國際慣例，國際法高于國內法。

　　當稅收協定與國內稅法發生沖突時，如有些條款規定的征稅范圍、限制稅率等與國內稅法不一致，應根據國際法中“條約必須遵守”的原則，在稅收協定的適用范圍內，以稅收協定的條文為準實施涉外稅收征收管理。

　　(2)稅收協定不能干預有關國家自主制定或調整、修改稅法

　　主權國家對國內稅法的調整是一國的內政或內部事務，稅收協定是建立在各主權國家國內稅收法規和國際慣例基礎之上的，不能認為稅收協定會限制或禁止締約國進行國內稅法的調整。

　　(3)稅收協定不能限制有關國家對跨國投資者提供更為優惠的稅收待遇

　　【例題8―多選】國際稅法是隨著世界經濟的發展而逐漸產生和發展起來的，有關國際稅法的表述正確的有(　)。

　　A.國際稅收協定是主權國家和國際組織之間簽訂的法律文件

　　B.我國承認國際稅法的效力優于國內稅法

　　C.國際稅法的重要淵源是國內稅法

　　D.國際稅收協定最典型的形式是“OECD”范本和“聯合國”范本

　　E.稅收管轄權具有明顯的獨立性和排他性

　　【答案】BDE

　　【解析】國際稅法的重要淵源是國際稅收協定。國際稅收協定是主權國家或地區之間簽訂的法律文件

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