三、扣除原則和范圍

　　(一)稅前扣除項目的原則

　　1、權責發生制原則。是指企業費用應在發生的所屬期扣除，而不是在實際支付時確認扣除。權責發生制原則主要涉及收入和費用的跨期分配問題。

　　2、配比原則。是指企業發生的費用應當與收入配比扣除。除特殊規定外，企業發生的費用不得提前或滯后申報扣除。

　　3、相關性原則。企業可扣除的費用從性質和根源上必須與取得應稅收入直接相關。與取得應稅收入無關的支出在稅前不得扣除，如擔保支出。

　　4、確定性原則。即企業可扣除的費用不論何時支付，其金額必須是確定的。

　　5、合理性原則。符合生產經營活動常規，應當計入當期損益或者有關資產成本的必要和正常支出。

　　(二)扣除項目的范圍

　　企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。

　　計算應納稅所得額時還應注意三方面的內容：

　?、倨髽I發生的支出應當區分收益性支出和資本性支出。收益性支出在發生當期直接扣除;資本性支出應當分期扣除或者計入有關資產成本，不得在發生當期直接扣除。

　?、谄髽I的不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產，不得扣除或者計算對應的折舊、攤銷扣除。

　?、鄢髽I所得稅法和本條例另有規定外，企業實際發生的成本、費用、稅金、損失和其他支出，不得重復扣除。

　　1.成本：是指企業銷售商品(產品、材料、下腳料、廢料、廢舊物資等)、提供勞務、轉讓固定資產、無形資產(包括技術轉讓)的成本。

　　注意：

　　第一個問題，視同銷售成本也要計入，和視同銷售收入對應。

　　【案例】某卷煙企業為增值稅一般納稅人，2010全年取得產品銷售收入總額1000萬元，應扣除的產品銷售成本500萬元。企業當年還將自制的卷煙(成本50萬元)對外贈送，市場公允價值80萬元：該企業2010年度：

　　產品銷售收入總額=1000+80=1080(萬元);

　　扣除的產品銷售成本=500+50=550(萬元)。

　　第二個問題，與出口退稅結合掌握，企業外銷貨物的成本要包括不得免征和抵扣的增值稅。

　　【例題?計算題】某出口實行先征后退政策的外貿企業收購一批貨物出口，收購時取得了增值稅的專用發票，注明價款100萬元，增值稅17萬元，該外貿企業出口收入(FOB)折合人民幣150萬元，貨物退稅率13%，則其外銷成本是多少?

　　【答案及解析】外貿企業外銷貨物成本=外銷貨物的采購成本+不得退還的增值稅

　　外貿企業不得退還的增值稅(進項稅轉出數)=購貨金額×征退稅率之差=100×(17%-13%)=4(萬元)

　　該企業外銷成本是100+4=104(萬元)。

　　2.費用：指三項期間費用(銷售費用、管理費用、財務費用)

　　3.稅金

　　所得稅前可扣除的稅金

　　【經典例題】某企業當期銷售貨物實際交納增值稅20萬元、消費稅10萬元、城建稅2.1萬元、教育費附加0.9萬元，還交納房產稅1萬元、城鎮土地使用稅0.5萬元、印花稅0.2萬元，

　　企業當期所得稅前可扣除的稅金是多少?

　　【答案】企業當期所得稅前可扣除的稅金合計為：

　　10+2.1+0.9+1+0.5+0.2=14.7萬元

　　其中：隨銷售稅金及附加在所得稅前扣除10+2.1+0.9=13萬元

　　隨管理費在所得稅前扣除1+0.5+0.2=1.7萬元

　　【典型例題--2010年綜合題節選】某市一家彩電生產企業，為增值稅一般納稅人，適用企業所得稅稅率25%。2009年生產經營業務如下：

　　(1)全年直接銷售彩電取得銷售收入8000萬元(不含換取原材料的部分)，全年購進原材料，取得增值稅專用發票，注明稅款850萬元(已通過主管稅務機關認證)。

　　(2)2月，企業將自產的一批彩電換取A公司原材料，市場價值為200萬元，成本為130萬元，企業已做銷售賬務處理，換取的原材料價值200萬元，雙方均開具了專用發票。

　　(3)企業接受捐贈原材料一批，價值100萬元并取得捐贈方開具的增值稅專用發票，進項稅額17萬元，該項捐贈收入企業已計入營業外收入核算。

　　(4)1月1日，企業將閑置的辦公室出租給B公司，全年收取租金120萬元。

　　(5)-(6)略

　　(7)對外轉讓彩電的先進生產技術所有權，取得收入700萬元，相配比的成本、費用為100萬元(收入、成本、費用均獨立核算)。

　　(8)6月，企業為了提高產品性能與安全度，從國內購入2臺安全生產設備并于當月投入使用，增值稅專用發票注明價款400萬元，進項稅68萬元，企業采用直線法按5年計提折舊，殘值率8%(經稅務機構認可)，稅法規定該設備直線法折舊年限為10年。

　　要求：計算2009年度企業應納稅所得額時可直接扣除的稅費是(　)萬元。

　　A.43.10　　　　　B.49.10　　C.66.10　　　　　D.94.10

　　【正確答案】B

　　【答案解析】應納增值稅=(8000+200)×17%-850-34(換購材料)-17(受贈材料)-68(安全設備)=425(萬元)

　　房屋租賃營業稅=120×5%=6(萬元)

　　稅前扣除的稅費合計=6+(425+6)×(7%+3%)=49.10(萬元)。

　　4.損失：指企業在生產經營活動中損失和其他損失

　　(1)包括：固定資產和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉讓財產損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。

　　(2)稅前可以扣除的損失為凈損失。即企業的損失減除責任人賠償和保險賠款后的余額。

　　(3)企業已經作為損失處理的資產，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時，應當計入當期收入。

　　(4)不得抵扣的進項稅額和進項稅額轉出可以扣除。

　　【經典例題】甲公司2009年發生的資產損失業務如下：管理人員在倉庫抽煙，造成火災，毀損原材料價值為100萬元，責任人賠償為7萬元，保險公司賠償為50萬元，請問這項財產損失所得稅前扣除的金額是多少?

　　【分析與回答】甲公司毀損存貨成本=100+17=117萬元、責任人賠償是7萬元、保險公司賠償是50萬元，毀損存貨的凈損失=117-7-50=60(萬元)可以在稅前扣除。

　　5.扣除的其他支出

　　指除成本、費用、稅金、損失外，企業在生產經營活動中發生的與生產經營活動有關的、合理的支出。

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