(四)企業改革中有關契稅政策

　　1.公司制改革

　　(1)對不改變投資主體和出資比例改建成的公司制企業承受原企業土地、房屋權屬的，不征契稅;

　　(2)對獨家發起、募集設立的股份有限公司承受發起人土地、房屋權屬的，免征契稅;

　　(3)對國有、集體企業經批準改建成全體職工持股的有限責任公司或股份有限公司承受原企業土地、房屋權屬的，免征契稅;

　　(4)對其余涉及土地、房屋權屬轉移的，征收契稅。

　　2.企業合并

　　企業合并中，新設方或者存續方承受被解散方土地、房屋權屬，如合并前各方為相同投資主體的，則不征契稅，其余征收契稅。

　　3.企業分立

　　企業分立中，對派生方、新設方承受原企業土地、房屋權屬的，不征契稅。

　　4.股權重組

　　公司制企業在重組過程中，以名下土地、房屋權屬對其全資子公司進行增資，屬同一投資主體內部資產劃轉，對全資子公司承受母公司土地、房屋權屬的行為，不征收契稅。

　　新：在股權轉讓中，單位、個人承受企業股權，企業的土地、房屋權屬不屬于轉移，不征契稅;在增資擴股中，對以土地、房屋權屬作價入股或作為出資投入企業的，征收契稅。

　　5.企業破產

　　企業破產清算期間，對債權人(包括破產企業職工)承受破產企業土地、房屋權屬以抵償債務的，免征契稅;對非債權人承受破產企業土地、房屋權屬的，征收契稅。

　　2008 注冊稅務師

　　某企業經批準改制成全體職工持股的有限責任公司，承受原企業價值600萬元的房產所有權;以債權人身份接：受某破產企業價值200萬元的房產抵償債務，隨后將此房產投資于另一食業。該有限責任公司上述業務應繳納契稅( )萬元。(適用稅率3%)

　　A.0 B.6 C.18 D.24

　　【答案】A

　　【解析】對國有、集體企業經批準改建成全體職工持股的有限責任公司或股份公司承受原企業土地、房屋權屬的，免征契稅;破產后，債權人(包括關閉、破產企業職工)承受關閉、破產企業土地、房屋權屬以抵償債務的，免征契稅。

　　(五)房屋附屬設施有關契稅政策

　　1.對于承受與房屋相關的附屬設施(包括停車位、汽車庫、自行車庫、頂層閣樓以及儲藏室，下同)所有權或土地使用權的行為，征收契稅;對于不涉及土地使用權和房屋所有權轉移的，不征收契稅。

　　2.采取分期付款方式購買房屋附屬設施土地使用權、房屋所有權的，應按合同規定的總價款計征契稅。

　　例如：李某2007年初購買80平方米的商品房一處，價款100萬元，并以10萬元購買單獨計價的汽車庫，均采用分期付款方式，分20年支付，假定2007年支付12萬元，根據當地規定，商品房的契稅稅率為4%，汽車庫的契稅稅率為3%。

　　李某應繳納的契稅=100×4%+10×3%=4.3(萬元)

　　3.承受的房屋附屬設施權屬如為單獨計價的，按照當地確定的適用稅率征收契稅;如與房屋統一計價的，適用與房屋相同的契稅稅率。

　　【解釋：假設普通住宅契稅稅率為1.5%，非普通住宅契稅稅率為3%，非住宅契稅稅率為5%。

　　①如果購買的是一套普通住宅，車位與普通住宅是統一計價的，適用與房屋相同的契稅稅率。即：1.5%，如果單獨計價，則普通住宅按1.5%交納契稅，車位按5%交納契稅。

　　②如果購買的是一套非普通住宅，車位與非普通住宅是統一計價的，適用與房屋相同的契稅稅率。即：3%，如果單獨計價，則非普通住宅按3%交納契稅，車位按5%交納契稅。】

　　4.對承受國有土地使用權應支付的土地出讓金，要征收契稅。不得因減免出讓金而減免契稅。

　　例如：某國有企業2008年承受國有土地使用權，國家給予照顧，減按應支付土地出讓金的60%繳納出讓金，該企業實際支付90萬元，當地規定的契稅稅率為3%，則該企業應繳納契稅：90÷60%×3%=4.5(萬元)。

　　新5.對納稅人因改變土地用途而簽訂土地使用權出讓合同變更協議或者重新簽訂土地使用權出讓合同的，應征收契稅。計稅依據為因改變土地用途應補繳的土地收益金及應補繳政府的其他費用。

　　6.土地使用者將土地使用權及所附建筑物、構筑物等(包括在建的房屋、其他建筑物、構筑物和其他附著物)轉讓給他人的，應按照轉讓的總價款計征契稅。

　　7.土地使用者轉讓、抵押或置換土地，無論其是否取得了該土地的使用權屬證書，無論其在轉讓、抵押或置換土地過程中是否與對方當事人辦理了土地使用權屬證書變更登記手續，只要土地使用者享有占有、使用、收益或處分該土地的權利，且有合同等證據表明其實質轉讓、抵押或置換了土地并取得了相應的經濟利益，土地使用者及其對方當事人應當依照稅法規定繳納契稅。

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