第五節　金融保險業營業稅的規定$lesson$

　　本節大綱要求：

　　掌握稅目與稅率

　　熟悉納稅人

　　掌握計稅依據

　　本節具體內容：

　　一、稅目與稅率

　　金融保險業適用的稅率是5%

　　1、 金融業

　　金融業的征稅范圍包括貸款、融資租賃、金融商品轉讓、信托業和其他金融業務，其中貸款包括一般貸款和轉貸外匯。轉貸外匯是指將直接從境外借來的外匯資金借與境內單位或個人使用。

　　一般貸款包括自有資金貸款、信托貸款、典當、票據貼現等。

　　【注】：

　　(1)信托業務即通常所說的“金融經紀業務”。但不包括信托貸款。

　　(2)存款或購入金融商品行為，以及金銀買賣業務，不征收營業稅。

　　(3)外國銀行分行改制過程中發生的向其改制后的外商獨資銀行轉讓企業產權和股權的行為，不征收營業稅。

　　2、保險業：

　　【注】：對保險企業取得的追償款不征收營業稅。

　　二、納稅人

　　納稅人包括金融機構和非金融機構及個人

　　三、計稅依據

　　金融業計征營業稅的營業額有兩種：

　　1.一般貸款、典當、金融經紀業等中介服務，以取得的利息收入全額或手續費收入全額確定營業額，

　　2.對外匯、證券、期貨等金融商品轉讓，按賣出價減去買入價后的差額為營業額，即

　　營業額=賣出價-買入價

　　其他需要注意的有：

　　1. 一般貸款業務的營業額為貸款利息收入(包括各種加息、罰息等)。

　　2.融資租賃的營業額是以其向承租者收取的全部價款和價外費用(包括殘值)減去出租方承擔的出租貨物的實際成本后的余額，以直線法折算出本期的營業額。

　　3. 金融商品轉讓業務，按股票、債券、外匯、其他四大類來劃分。同一大類不同品種金融商品買賣出現正負差，在同一個納稅期限內可以相抵，相抵后仍出現負差的，可結轉下個納稅期相抵，但年末時仍出現負差的，不得轉入下一個會計年度。

　　【例題1：09年單選】2008年第三季度某商業銀行向企業發放貸款取得利息收入400萬元，逾期貸款罰息收入5萬元;將第一季度購進的有價證券轉讓，賣出價860萬元，該證券買入價780萬元;代收電話費取得手續費等收入14萬元(其中包括工本費2萬元)。2008年第三季度該商業銀行應納營業稅( )萬元。

　　A.24.85 B.24.95

　　C.63.7 D.63.95

　　答案：B

　　解析：應納營業稅=【(400+5)+(860-780)+14】×5%=24.95萬元

　　4、準許上海、深圳證券交易所的證券交易監管費從其營業稅計稅營業額中扣除;準許鄭州大連期貨交易所代收的期貨市場監管費從其營業稅計稅營業額中扣除。

　　準許證券公司代收的以下費用從其計稅營業額中扣除;為證券交易所代收的證券交易監管費;代理他人買賣證券代收的證券交易所經手費;為中國證券登記結算公司代收的股東賬戶開戶費(包括A股和B股)、特別轉讓股票開戶票、過戶費、B股結算費、轉托管費。

　　5.金融經紀業務和其他金融業務(中間業務)營業額為手續費(傭金)類的全部收入包括價外收取的代墊、代收代付費用(如郵電費、工本費)加價等，從中不得作任何扣除。

　　6、企業集團或集團內的核心企業委托企業集團所屬財務公司代理統借統還貸款業務，從財務公司取得的用于歸還金融機構的利息不征營業稅。財務公司也不需代扣代繳營業稅。

　　7、人民銀行對金融機構的貸款業務不征營業稅;人民銀行對企業貸款或委托金融機構貸款業務，應當征收營業稅。對金融機構的出納長款收入，不征營業稅。

　　8、證券公司可以將在證券交易時向客戶收取的傭金作為計征營業稅的營業額。折扣額與傭金額開在同一張證券交易交割憑證上，可按折扣后的傭金額征收營業稅。

　　9、保險企業已征收過營業稅的應收未收保費，凡在財務會計制度規定的核算期限內未收回的，允許從營業額中減除。在會計核算期限以后收回的已沖減的應收未收保費，再并入當期營業額中。

　　10、保險企業開展無賠償獎勵業務的，以向投保人實際收取的保費為營業額。保險企業攤回的分保費用不征收營業稅。

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