2、 進項稅額$lesson$

　　納稅人購進貨物或者接受應稅勞務，所支付或者負擔的增值稅額為進項稅額。

　　① 準予抵扣的進項稅額。

　　(1)從銷售方取得的增值稅專用發票上注明的增值稅額;

　　(2)從海關取得的完稅憑證上注明的增值稅額;

　　(3)購進免稅農業產品準予抵扣的進項稅額，按照買價和l3%的扣除率計算;

　　進項稅額=買價×扣除率

　　上述買價，包括納稅人購進農產品在農產品收購發票或者銷售發票上注明的價款和按規定繳納的煙葉稅。

　　(4)支付運輸費用按7%的扣除率計算進項稅額，這里的抵扣基數是運費和建設基金;隨同運費支付的裝卸費、保險費等其他雜費不得計算扣除進項稅額;

　　購進或者銷售貨物以及在生產經營過程中支付運輸費用的，按照運輸費用結算單據上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額。進項稅額計算公式：

　　進項稅額=運輸費用金額×扣除率

　　上述運輸費用金額，是指運輸費用結算單據上注明的運輸費用(包括鐵路臨管線及鐵路專線運輸費用)、建設基金，不包括裝卸費、保險費等其他雜費。

　　(5)對于進口貨物，增值稅專用繳款書上若標明兩個單位名稱，既有代理進口單位名稱，又有委托進口單位名稱的，只準予其中取得專用繳款書原件的單位抵扣稅款。

　　② 不準抵扣的進項稅額。

　　(1)未按規定取得并保存增值稅扣稅憑證或者增值稅扣稅憑證上未按規定注明增值稅額及其他事項。

　　(2)下列項目的進項稅不得從銷項稅中抵扣：

　　1.用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務

　　一般納稅人兼營免稅項目或者非增值稅應稅勞務而無法劃分不得抵扣的進項稅額的，按下列公式計算：

　　不得抵扣的進項稅額

　　=當月無法劃分的全部進項稅額×當月免稅項目銷售額、非增值稅應稅勞務營業額合計

　　當月全部銷售額、營業額合計

　　2.非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務

　　所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失。

　　■非正常損失貨物不得抵扣的進項稅額，需做進項稅額轉出處理;在企業所得稅中，轉出的進項稅額經審核，可在所得額中扣除。

　　3.非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務

　　4.國務院財政、稅務主管部門規定的納稅人自用消費品

　　納稅人自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

　　5.上述第1項至第4項規定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。

　　6，納稅人自用的應征消費稅的摩托車、小汽車、游艇，不得抵扣進項稅額。

　　7、小規模納稅人不得抵扣進項稅額

　　③ 進項稅額的轉出。

　　④ 進項稅申報的時間。(新規定，一定掌握)

　　應納稅額為正數繳稅，應納稅額為負數結轉下期繼續抵扣。

　　(1)增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發票、公路內河貨物運輸業統一發票和機動車銷售統一發票，應在開具之日起180日內向主管稅務機關辦理認證，并在認證通過的次月申報期內，向主管稅務機關申報抵扣進項稅

　　(2)實行海關進口增值稅專用繳款書(以下簡稱海關繳款書)“先比對后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的海關繳款書，應在開具之日起180日內向主管稅務機關報送《海關完稅憑證抵扣清單》(包括紙質資料和電子數據)申請稽核比對。

　　未實行海關繳款書“先比對后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人取得2010年1月1

　　日以后開具的海關繳款書，應在開具之日起180日后的第一個納稅申報期結束以前，向主管

　　稅務機關申報抵扣進項稅額。

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