第一節(jié) 增值稅納稅申報(bào)代理實(shí)務(wù)$lesson$

　　2009年1月1日起，執(zhí)行新《增值稅暫行條例》，與舊條例相比，有以下主要變動(dòng)

　　1.允許抵扣屬于貨物的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅，但要征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇的進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣;房產(chǎn)，建筑物屬于營(yíng)業(yè)稅征稅范圍，這類固定資產(chǎn)也不存在抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的問(wèn)題;

　　2.小規(guī)模納稅人的征收率統(tǒng)一為3%，不再設(shè)置工業(yè)與商業(yè)兩檔不同征收率;

　　3.取消已經(jīng)不再執(zhí)行的對(duì)來(lái)料加工，來(lái)料裝配的免稅規(guī)定，以及補(bǔ)償貿(mào)易所需進(jìn)口設(shè)備的免稅規(guī)定;

　　4.按月申報(bào)的納稅期限由原先的10日延長(zhǎng)到15日;

　　5.明確納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣;

　　6.降低一般納稅人認(rèn)定的銷售金額(勞務(wù))的標(biāo)準(zhǔn)：從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額(以下簡(jiǎn)稱應(yīng)稅銷售額)在50萬(wàn)元以上，其他納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬(wàn)元以上的，可以認(rèn)定為一般納稅人;

　　一、應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　(一) 增值稅一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　一般納稅人采用標(biāo)準(zhǔn)計(jì)稅方法計(jì)算應(yīng)納增值稅額，其計(jì)算公式如下：

　　應(yīng)納稅額 = 當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

　　1、銷項(xiàng)稅額= 銷售額×稅率

　　注意稅率的應(yīng)用，17%與13%的判斷。

　　銷售額：

　　(Ⅰ)銷售額所包括的內(nèi)容，包括所收取的價(jià)款和全部的價(jià)外費(fèi)用。

　　根據(jù)國(guó)稅總局的規(guī)定，價(jià)外收費(fèi)和逾期包裝物的押金肯定是含稅的，那么涉及到不含稅的換算，注意適用的稅率。

　　上面所述銷售額，是指納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方收取的不含增值稅的銷售收入;如果是價(jià)稅合計(jì)收取的，要將含稅價(jià)折算成不含稅價(jià)：

　　不含稅收入=含稅收入/(1+適用的增值稅稅率或征收率)

　　以下幾種情況大多屬于含稅收入：

　　①價(jià)外費(fèi)用

　　②零售收入

　　③向普通消費(fèi)者銷售商品

　　④開(kāi)具普通發(fā)票上注明的價(jià)款一般是含稅價(jià)

　　這時(shí)需要折算成不含稅價(jià)。

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