2006年 注冊會計師

　　例：某供熱企業占地面積80000平方米，其中廠房63000平方米(有一間3000平方米的車間無償提供給公安消防隊使用)，行政辦公樓5000平方米，廠辦子弟學校5000平方米，廠辦招待所2000平方米，廠辦醫院和幼兒園各1000平方米，廠區內綠化用地3000平方米;2005年度該企業取得供熱總收入5000萬元，其中2000萬元為向居民供熱取得的收取。城鎮土地使用稅單位稅額每平方米3元，該企業2005年度應繳納城鎮土地使用稅(　)。

　　A.8.4萬元

　　B.12.6萬元

　　C.14.4萬元

　　D.24萬元

　　【答案】B

　　【解析】企業辦的學校、醫院、托兒所、幼兒園，其用地能與企業其他用地明確區分的，免征城鎮土地使用稅;免稅單位無償使用納稅單位的土地，免征城鎮土地使用稅;向居民供熱并向居民收取采暖費的供熱企業暫免征收土地使用稅。

　　應納稅=(80000-3000-5000-1000×2)×3=21(萬元)

　　實納稅=21×[(5000-2000)/5000]=12.6(萬元)

　　(三十一)國家天然林保護工程自用的土地

　　對由于國家實行天然林資源保護工程造成森工企業的房產、土地閑置一年以上不用的，暫免征收城鎮土地使用稅;閑置房產和土地用于出租或企業重新用于天然林資源保護工程之外的其他生產經營的，應依照規定征收城鎮土地使用稅。

　　(三十二)人民銀行自用的土地

　　(三十三)鐵路行業自用的土地

　　(三十四)國家直屬儲備糧、棉、糖、肉、鹽庫自用土地

　　(三十五)核電站和廉租住房用地

　　1.對核電站的核島、常規島、輔助廠房和通訊設施用地，生活、辦公用地按規定征收城鎮土地使用稅，其他用地免征城鎮土地使用稅。對核電站應稅土地在基建期內減半征收城鎮土地使用稅。

　　2.對廉租住房、經濟適用住房建設用地以及廉租住房經營管理單位按照政府規定價格、向規定保障對象出租的廉租住房用地，免征城鎮土地使用稅。

　　開發商在經濟適用住房、商品住房項目中配套建造廉租住房、在商品住房項目中配套建造經濟適用住房，如能提供政府部門出具的相關材料，可按廉租住房、經濟適用住房建筑面積占總建筑面積的比例免征開發商應繳納的城鎮土地使用稅。

　　城鎮土地使用稅一般和減免稅結合出計算題

　　例：某公司實際占地面積共計20000平方米，其中3000平方米為廠區以外的綠化區，企業內學校和醫院共占地1500平方米，另外該企業出租面積500平方米的土地使用權，還借800平方米土地給部隊作訓練場地。該企業所處地段適用年稅額為2元/平方米。該企業應繳納城鎮土地使用稅為( )元。

　　【答案】(20000-3000-1500-800)×2=29400(元)

　　例：某市一生產企業2008年度全年實際占地共計60000平方米.其中廠房占地50000平方米，辦公樓占地4000平方米，醫務室占地1000平方米，幼兒園占地2000平方米，廠區內道路及綠化占地3000平方米。(城鎮土地使用稅稅額4元/平方米。)該企業2008年度應繳納城鎮土地使用稅(　)萬元。

　　A.21.6

　　B.22

　　C.22.4

　　D.22.8

　　【答案】D

　　【解析】該企業2008年度應繳納城鎮土地使用稅=(60000-1000-2000)×4÷10000=22.8(萬元)

　　2004年 注冊會計師

　　甲企業(國有企業)生產經營用地分布于ABC三個地域，A的土地使用權屬于甲企業，面積10000平方米，其中幼兒園占地1000平方米，廠區綠化占地2000平方米;B的土地使用權屬甲企業與乙企業共同擁有，面積5000平方米，實際使用面積各半;C面積3000平方米，甲企業一直使用但土地使用權未確定。假設ABC的城鎮土地使用稅的單位稅額為每平方米5元，甲企業全年應納城鎮土地使用稅( )。

　　A、57500元　 B、62500元　 C、72500元　 D、85000元

　　答案:C

　　解析:A區域的土地面稅中幼兒園占地1000平方米，屬于免稅范圍，B區哉的土地面稅中應按照甲企業的實際使用面稅征收土地使用稅;C區域的土地雖然土地使用權未確定，但應該以實際使用者為納稅人，按照實際使用面稅申報納稅。所以，甲企業合計應納稅額=(10000―1000+2500+3000)×5=72500(元)

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