(三)“增值稅檢查調整”專門賬戶$lesson$$lesson$

　　根據國家稅務總局《增值稅日常稽查辦法》的規定：增值稅一般納稅人在稅務機關對其增值稅納稅情況進行檢查后，凡涉及增值稅涉稅賬務調整的，應設立“應交稅費―增值稅檢查調整”專門賬戶.

　　凡檢查后應調減賬面進項稅額或調增銷項稅額和進項稅額轉出的數額，借記有關科目，貸記本科目;

　　凡檢查后應調增賬面進項稅額或調減銷項稅額和進項稅額轉出的數額，借記本科目，貸記有關科目。

　　注意：

　　1.只有稅務機關對增值稅一般納稅人的檢查才能用這個科目，中介機構或者企業自查的問題不能用這個科目。中介機構或者企業自查發現問題按正常的進項稅、銷項稅、進項稅額轉出等科目核算，對小規模納稅人的檢查也不用這個科目;

　　2.查補的稅款要單獨繳納，不能用當期的進項稅沖減。

　　3.檢查調查中，與增值稅有關的賬戶用“應交稅費-應交增值稅(增值稅檢查調整)”代替。

　　4、全部事項入賬以后，結出本賬戶的余額，轉入“應交稅費-未交增值稅”，結轉后本賬戶無余額。

　　【例題•簡答題】某增值稅一般納稅人5月經主管國稅局檢查，發現上月購進的甲材料發生了非正常損失，企業僅以賬面金額10000元(不含稅價格)結轉至“營業外支出”科目中核算。稅務機關要求該外商投資企業在本月調賬并于5月31日前補交稅款入庫(不考慮滯納金和罰款)。

　　①借：營業外支出　 　　　　 　　　　1700

　　貸：應交稅費-增值稅檢查調整　　　1700

　　②借：應交稅費-增值稅檢查調整　　　1700

　　貸：應交稅費-未交增值稅　　　　　1700

　　③借：應交稅費-未交增值稅　　　　　1700

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　1700

　　(四)應繳消費稅、營業稅、資源稅和城市維護建設稅

　　1.與銷售(營業)收入相關的，借記“營業稅金及附加”科目，貸記“應交稅費―應交XX稅”;

　　2.出售不動產應納的營業稅，借記“固定資產清理”科目，貸記“應交稅費―應交XX稅”。

　　(五)應繳所得稅

　　1.企業按照稅法規定計算應繳的所得稅，借記“所得稅費用”等科目，貸記“應交稅費―應交所得稅”。

　　2.繳納的所得稅借記“應交稅費―應交所得稅”，貸記“銀行存款”等科目。

　　(六)應繳土地增值稅

　　1.非房地產開發企業轉讓自有房地產：

　　借：固定資產清理

　　貸：應交稅費―應交土地增值稅

　　2.房地產企業轉讓房地產(開發產品)：

　　借：營業稅金及附加

　　貸：應交稅費-應交土地增值稅

　　(七)應繳房產稅、土地使用稅和車船稅(與收入無關)

　　企業按規定計算應繳的房產稅、土地使用稅、車船稅，借記“管理費用”科目，貸記本科目(應交房產稅、應交土地使用稅、應交車船稅)。

　　印花稅不通過“應交稅費”核算。

　　(八)應繳個人所得稅

　　工資發放時，從“應付職工薪酬”中扣除：

　　借：應付職工薪酬

　　貸：應交稅費-應交個人所得稅

　　(九)應繳教育費附加、礦產資源補償費

　　1.企業按規定計算應繳的教育費附加、礦產資源補償費，借記“營業稅金及附加”、“管理費用”等科目，貸記本科目(應交教育費附加、應交礦產資源補償費)。

　　2.繳納教育費附加、礦產資源補償費，借記本科目(應交教育費附加、應交礦產資源補償費)，貸記銀行存款等科目。

　　(十)應繳的保險保障基金

　　保險企業在計提時，借記“管理費用”，貸記“應交稅費―應交保險保障基金”，實際繳納時，借記“應交稅費―應交保險保障基金”，貸記“銀行存款”。

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