2、不得從銷項稅中抵扣的進項稅額$lesson$

　　(1).未按規定取得并保存增值稅扣稅憑證或者增值稅扣稅憑證上未按照規定注明增值稅額以及其他有關事項，其進項稅不得抵扣。

　　自2009年1月1日起，納稅人購進貨物或者應稅勞務，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規或者國務院稅務主管部門有關規定的，其進項稅額不得抵扣。(09年新增)

　　(2).會計核算不健全或不能提供完備稅務資料，以及符合一般納稅人條件但不申請辦理認定手續的一般納稅人，不得抵扣進項稅，也不得使用增值稅專用發票

　　(3).購進固定資產(自2009年1月1日起，本規定取消)

　　(4)用于非應稅項目的購進貨物或應稅勞務

　　(5)用于免稅項目的購進貨物或應稅勞務

　　(6)用于集體福利或個人消費的購進貨物或應稅勞務

　　(7)非正常損失的購進貨物

　　(8)非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或應稅勞務。

　　“非正常損失”包括：自然災害損失;因管理不善造成貨物被盜竊，發生霉爛變質等損失;其他非正常損失。

　　注意：對于企業由于資產評估減值而發生流動資產損失，如果流動資產未丟失或損壞，只是由于市場變化，價值量減少，不屬于非正常損失，不作為進項稅轉出處理。

　　(9).納稅人購買或銷售免稅貨物(購進免稅農業產品除外)或固定資產所發生的運輸費用，以及納稅人采取郵寄方式銷售、購買貨物所支付的郵寄費，不得抵扣。

　　【應用舉例―02單選改編】某增值稅一般納稅人購進免稅農產品一批，支付給農業生產者收購價格為10000元，驗收入庫后，因管理人員保管不善損失1/4，則該項業務不準予抵扣的進項稅額為(　)。

　　A.325元　　　　　　B.975元

　　C.425元　　　　　 D.357.5元

　　答案：A

　　解析：保管不善損失部分不得抵扣進項稅

　　不準予抵扣的進項稅=10000×13%×1/4=325元

　　【應用舉例―03單選】某軟件開發企業2003年3月銷售自行開發生產的軟件產品取得銷售額68000元，已開具增值稅專用發票;本月購進材料取得增值稅專用發票注明的增值稅為1346元;支付運費300元，取得的國有運輸企業開具的運費發票上列示：運輸費用200元，保管費60元，押運費40元。該企業上述業務實際應負擔的增值稅為( )元。

　　A.10200　　B.2040　　C.10193　　D.2010

　　答案：B

　　解析：本題考點涉及運費進項稅額的確定以及軟件開發企業銷售自產軟件產品的稅收優惠。

　　對增值稅一般納稅人銷售其自行開發生產的軟件產品，按17%的法定稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行即征即退。

　　計算過程：

　　應納稅額=68000×17%-1346-200×7%=10200(元)

　　實際稅負=10200÷68000=15%

　　實際稅負超過3%的部分實行即征即退

　　實際應納稅額=68000×3%=2040(元)

　　【應用舉例―03單選】某藥店(一般納稅人)2002年6月向患者銷售藥品(非避孕藥品)及醫療器械取得收入36800元，向外地某藥店批發藥品(非避孕藥品)，增值稅專用發票上注明的價款為50000元，向消費者個人銷售避孕藥品和用具取得收入5800元，藥店請老師為顧客提供醫療咨詢服務，取得咨詢收入6800元(單獨核算);本月購進藥品允許抵扣的進項稅額為9450元。該藥店本月應納的增值稅為( )元。(計算結果保留兩位小數)

　　A.5239.75　　B.6227.78　　C.4397.01　　D.5385.04

　　答案：C

　　解析：本題考點涉及含銷銷售額的換算、兼營銷售行為的稅務處理、增值稅免稅規定。

　　向患者銷售的增值稅藥品和醫療器械的銷售收入為含稅銷售收入。

　　銷售的避孕藥品和用具免征增值稅。

　　單獨核算的咨詢收入應征收營業稅。

　　計算過程：[36800÷(1+17%)+50000]×17%-9450=4397.01(元)

　　【應用舉例---05年單選】 2006年4月，某生產企業銷售產品2000件，不含稅單價58元;另將產品1500件運往外省分支機構用于銷售，發生運費支出2000元，裝卸費支出500元，取得了國有運輸企業開具的運費發票;將l 00件產品用于公益性捐贈，營業外支出賬戶按成本列支公益性捐贈發生額5000元;購進材料，取得防偽稅控系統增值稅專用發票上注明銷售額100 000元、增值稅稅額17 000元，該批材料月末未入庫;同時從一生產企業購進廢舊物資，普通發票上注明銷售額5850元;從獨立核算的水廠購進自來水，取得增值稅專用發票，注明銷售額12 000元、增值稅稅額720元，其中20%的自來水用于職工浴室。本月取得的相關發票均在本月申請并通過認證。該企業上述業務應納增值稅稅額( )元。

　　A.16 523 B.16 972

　　C.17 108 D. 17 780

　　答案：D

　　解析：

　　將產品向外省分支機構移送，應視同銷售。支付的運費可以抵扣進項稅

　　l 00件產品用于公益性捐贈，屬于視同銷售。

　　銷項稅額合計=(2000+1500+100)×58×17%=35496

　　準予抵扣的進項稅=17000+720×(1-20%)+2000×7%=17716

　　應納增值稅稅額=35496-17716=17780

　　注意：從廢舊物資回收經營單位購進廢舊物資，可以抵扣進項稅。而從生產企業購進廢舊物資則不允許抵扣進項稅。

　　用于集體福利的購進物資進項稅不得抵扣。

　　【應用舉例---07年單選】某農機生產企業為增值稅一般納稅人，2006年3月，該企業向各地農機銷售公司銷售農機產品，開具的增值稅專用發票上注明金額500萬元;向各地農機修配站銷售農機零配件，取得含稅收入90萬元;購進鋼材等材料取得的增值稅專用發票上注明稅額59.5萬元，取得貨物運輸業發票上注明運費3萬元，取得的發票均已在當月通過主管稅務機關認證或比對。該企業當月應納增值稅( )萬元。

　　A 15.64 B 18.28 C 18.37 D 38.37

　　答案：C

　　解析：農機生產企業銷售農機按照13%的稅率征稅

　　農機零配件的稅率為17%

　　增值稅的銷項稅=500×13%+90÷(1+17%)×17%=78.08萬元

　　準予抵扣進項稅=59.5+3×7%=59.71萬元

　　應納增值稅=78.08-59.71=18.37萬元

    2012年注稅考試輔導招生簡章

    現報2012注稅輔導套餐六折優惠

    2011年注冊稅務師成績查詢匯總

    2012年注冊稅務師考試時間通知

    注冊稅務師頻道   注冊稅務師論壇   注冊稅務師輔導試聽