(二)小規模納稅人應納稅額的計算$lesson$

　　從2009年1月1日起，不區分商業與非商業，統一按3%的征收率執行。

　　銷售額比照一般納稅人規定。需要指出的是，小規模納稅人的銷售額也不包括其應納稅額，小規模納稅人如采用銷售額和應納稅額合并定價方法的，按下列公式計算銷售額：

　　銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)

　　[例題7-1]某企業為增值稅一般納稅人，2009年5月發生以下業務：

　　(1)外購原材料100噸，取得增值稅專用發票，支付價款(不含稅)50000元，另支付運費2500元，取得普通發票。

　　(2)外購輔助材料50噸，取得增值稅專用發票。支付價款(不含稅)25000元，當月企業基建工程領用10噸。

　　(3)企業生產需要，進口一臺設備，關稅完稅價格為100000元，已納關稅20000元。

　　(4)銷售外購的原材料30噸，取得不含稅銷售收入20000元。

　　(5)銷售產品500件，每件價稅合計為234元，用自備汽車運輸，向買方收取運輸費5000元，包裝費2020元。

　　(6)用上述產品100件發放職工福利。

　　假定：上述各項購銷貨物的增值稅稅率均為17%。

　　根據以上條件，計算該企業當月應納增值稅額如下：

　　(1) 當月銷項稅額=20000×17%+(500+100)×234÷(1+17%)×17%+(5000+2020)÷(1+17%)×17%=24820

　　(2) 當月進項稅額=50000×17%+2500×7%+(50-10)÷50×25000×17%=12075

　　(3) 當月國內應納增值稅額=24820-12075=12745

　　(4) 進口設備應納增值稅額=(100000+20000)×17%=20400

　　(5) 該企業當月應納增值稅額=12745+20400=33145

　　[例題7-2]W公司為增值稅一般納稅人企業，適用的增值稅率為17%。商品銷售價格除特別注明外都是不含稅價格，銷售實現時結轉成本。W公司銷售商品和提供勞務都是主營業務。2009年2月，W公司銷售商品和提供勞務的情況如下：

　　1、2月1日，收到A公司來函，要求對2009年1月15日所購商品在價格上給予10%的折讓(W公司在該批商品售出時確認銷售收入200萬元，未收款)。經查核，該批商品外觀存在質量問題。W公司同意了A公司提出的折讓要求。當日收到A公司交來的稅務機關開具的《開具紅字增值稅專用發票通知單》，并開具了紅字增值稅專用發票。

　　2、2月6日與B公司簽訂預收貨款銷售合同，銷售商品一批，銷售價格為100萬元，合同約定，B公司應于2月6日支付預付款50萬元，W公司必須于2月6日按全額開具增值稅專用發票給B公司。2月6日W公司按合同規定開具了發票，并將預收款存入銀行。該批商品的實際成本為80萬元。

　　3、2月15日，對C 公司銷售商品一批，增值稅專用發票注明銷售價格300萬元，增值稅額51萬元。提貨單和增值稅專用發票已交C公司，2月16日收到C公司的貨款并存入銀行。該批商品的實際成本為225萬元。

　　4、2月之金額銷售商品給消費者個人，價稅混合收取58.5萬元，款已收存銀行，商品的實際成本為35萬元。

　　5、2月16日從D公司購入不需要安裝的生產設備一臺，取得增值稅專用發票注明價款50萬元，增值稅8.5萬元。運輸公司開具的運費發票注明運費5萬元，裝卸費1萬元。

　　6、2月份W公司從F公司購進商品，合同規定，不含稅銷售額200萬元，取得F公司開具的增值稅專用發票，貨物由G公司負責運輸，運費由W公司負擔，G公司收取運輸費用10萬元，裝卸費2萬元，開具運費發票。貨物已驗收入庫，運費通過銀行付訖，貨款尚未支付。

　　7、2月20日從國有農場購進免稅農產品，收購憑證上注明貨款20萬元。將收購農產品的50%用于職工福利，50%捐贈給受災企業。

　　8、其他資料當月期初增值稅留抵稅額為30萬元。

　　要求：(1)根據上述資料，編制W公司2月份發生的經濟業務的會計分錄。

　　(2)計算W公式2月份應繳納的增值稅。

　　答案：(1)會計分錄

　　① 借：應收賬款 234000(紅字)

　　貸：主營業務收入 200000(紅字)

　　應繳稅費――應繳增值稅(銷項稅額) 34000(紅字)

　　② 先開具發票的，納稅義務發生時間為開具發票的當天。

　　借：銀行存款 50000

　　貸：預收賬款 330000

　　應繳稅費――應繳增值稅(銷項稅額)170000

　　③ 借：銀行存款 3510000

　　貸：主營業務收入 3000000

　　應繳稅費――應繳增值稅(銷項稅額) 510000

　　借：主營業務成本 2250000

　　貸：庫存商品 2250000

　　④ 借：銀行存款 58500

　　貸：主營業務收入 500000

　　應繳稅費――應繳增值稅(銷項稅額) 85000

　　借：主營業務成本 350000

　　貸：庫存商品 350000

　　⑤ 借：固定資產 556500

　　應繳稅費――應繳增值稅(進項稅額) 88500

　　貸：銀行存款 645000

　　⑥ 借：庫存商品 2113000

　　應繳稅費――應繳增值稅(進項稅額)347000

　　貸：應付賬款 2340000

　　銀行存款 120000

　　⑦ 借：庫存商品 174000

　　應繳稅費――應繳增值稅(進項稅額) 26000

　　貸：銀行存款 200000

　　借：應付職工薪酬――職工福利費 100000

　　貸：應繳稅費――應繳增值稅(進項稅額轉出) 13000

　　庫存商品 87000

　　借：營業外支出 100000

　　貸：主營業務收入 87000

　　應繳稅費――應繳增值稅(銷項稅額) 13000

　　借：主營業務成本 87000

　　貸：庫存商品 87000

　　(2)當月增值稅銷項稅額為17+51+8.5+1.3-3.4=74.4

　　當月增值稅進項稅額為8.85+34.7+1.3=44.85

　　按適用稅率應當繳納的增值稅為74.4-44.85-30=-0.45

　　當月無需繳納，期末留抵稅額為4500元。

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