一、應納稅額的計算$lesson$

　　(一)一般納稅人應納稅額的計算

　　1.銷項稅額

　　掌握征稅范圍、計稅依據方面的有關規定，并結合申報表有關欄目復習。

　　幾個要點：

　　(1)上面所述銷售額，是指納稅人銷售貨物或者應稅勞務向購買方收取的不含增值稅的銷售收入;如果是價稅合計收取的，要將含稅價折算成不含稅價：不含稅收入=含稅收入÷(1+適用的增值稅稅率)

　　(2)含稅收入的情況主要有：價外費用、零售收入、向普通消費者銷售商品、開具普通發票上注明的價款一般是含稅價，要按(1)中提示的方式折算成不含稅價。

　　【舉例】某增值稅一般納稅人企業銷售商品，開具普通發票收取價款11700元，收取價外費用4680元，該貨物適用的稅率是17%，那么該項業務在增值稅上的應稅收入是：(11700+4680)÷(1+17%)=14000(元)，銷項稅額=14000×17%=2380(元)。

　　2.進項稅額

　　可以抵扣進項稅的情況主要有：

　　(1)從銷售方取得的增值稅專用發票上注明的增值稅額;

　　(2)從海關取得的完稅憑證上注明的增值稅額

　　;

　　(3)購進免稅農業產品準予抵扣的進項稅額，按照買價和l3%的扣除率計算;

　　(4)支付運輸費用按7%的扣除率計算進項稅額，這里的抵扣基數一般來說包括運費和建設基金;隨同運費支付的裝卸費、保險費等其他雜費不得計算扣除進項稅額;

　　(5)增值稅一般納稅人取得廢舊物資發票按10%抵扣，但納稅人應根據相關廢舊物資發票逐票填寫《廢舊物資發票抵扣清單》，在進行增值稅納稅申報時隨同納稅申報表一并報送。自2004年3月起還需同時報送載有《廢舊物資抵扣清單》電子數據的軟盤(或其他存儲介質)，只有符合要求的，才可依l0%的扣除率計算進項稅額，準予抵扣。

　　3.不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額

　　(1)未按規定取得并保存增值稅扣稅憑證或者增值稅扣稅憑證上未按規定注明增值稅額及其他事項。

　　(2)下列項目的進項稅不得從銷項稅中抵扣：

　　①用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或應稅勞務。

　　②非正常損失的購進貨物及其相關的應稅勞務;

　　③非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或應稅勞務;

　　④國務院財政、稅務主管部門規定的納稅人自用消費品;

　　⑤上述各項規定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。

　　4.進項稅額抵扣的相關規定

　　(1)發票開具之日起90日內到稅務機關認證，否則不予抵扣進項稅額。

　　增值稅一般納稅人認證通過的防偽稅控系統開具的增值稅專用發票，應在認證通過的當月按照增值稅有關規定核算當期進項稅額并申報抵扣，否則不予抵扣進項稅額;

　　5.進項稅額的扣減

　　(1)進貨退出或者折讓

　　(2)已抵扣進項稅的購進貨物或應稅勞務發生進項稅額不得從銷項稅額中抵扣情況的，應將該項購進貨物或應稅勞務的進項稅額從當期的進項稅額中扣減。

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