二、非居民納稅人

　　(一)判定標準及非居民納稅人的納稅義務范圍

　　(二)對無住所的納稅人工資薪金所得征稅規定

　　結合上述規定對中國境內無住所的個人，工資薪金所得征稅規定可歸納為下表：

　　注意：(5年以上)從第6年起以后的各年度中，凡在境內居住滿1年的，應當就其來源于境內、境外的所得申報納稅;凡在境內居住不滿1年的，僅就其該年內來源于境內的所得申報納稅。

　　(注：√代表征稅，×代表不征稅)

　　90日(或183日)以內

　　【經典例題】美國人約翰先生是普通雇員，來華工作30天，中國境內企業支付10000元人民幣，境外企業支付1000美元(折算為7000元人民幣)，如何計算其個人所得稅。

　　解析：首先約翰來華工作30天，屬于“90天(183天)以下”，是非居民納稅人，那么該納稅人在境內工作期間由境內企業支付的所得(10000元)應該予以征稅，在境內工作期間由境外企業支付的所得(7000元)予以免稅。

　　90日(或183日)～1年

　　如果約翰先生在境內工作90(183)天以上1年以內，境內支付的10000元和境外企業支付的1000美元(7000元)都予以征稅。

　　擔任中國境內企業董事或高層管理人員取得的由中國境內企業支付的董事費或工資薪金，不論個人是否在中國境外履行職務，均應申報繳納個人所得稅。

　　【經典例題】A國公民羅伯特是普通雇員在中國境內無住所，于2008年3月～12份在華工作，每月取得中國境內企業支付的工資2.4萬元;12月取得回國探親費2萬元。2008年3月～12月份羅伯特在中國應繳納個人所得稅(　)元。

　　A.34650

　　B.38250

　　C.36250

　　D.34750

　　【答案】A

　　【解析】在境內居住時間為90天以上1年以內，應就境內支付的工資納稅，回國探親費可以享受免征個人所得稅的優惠。

　　2008年3月～12月份羅伯特在中國應繳納個人所得稅=[(24000-4800)×20%-375]×10=34650(元)

　　(三)對無住所個人

　　1.判定納稅義務及計算在中國境內居住的天數

　　個人入境、離境、往返或多次往返境內外的當日，均按一天計算其在華實際逗留天數。

　　2.對個人入、離境當日及計算在中國境內實際工作期間

　　對其入境、離境、往返或多次往返境內外的當日，均按半天計算其在華實際工作天數。

　　稅法中有關于無住所個人境內居住天數和境內工作期間的具體規定的應用：

　　★區別：

　　第1點是為了計算在中國境內居住的天數，以便確定是居民納稅人還是非居民納稅人;

　　第2點是確認為了在計算應納個人所得稅時，計算在華的工作天數。

　　例如：

　　某外籍個人2008年4月1日來華任職于境內某企業，2008年4月25日離境。

　　境內居住天數：4月1日和4月25日都按一天計算，一共是25天;

　　境內工作天數：4月1日和4月25日都按半天計算，一共是24天。

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