3、已經(jīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購進(jìn)貨物發(fā)生用途改變的稅務(wù)處理

　　(1)已經(jīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)如果事后改變用途：用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、職工福利或個(gè)人消費(fèi)，根據(jù)規(guī)定，應(yīng)將購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。

　　【應(yīng)用舉例】某生產(chǎn)企業(yè)外購原材料取得增值稅發(fā)票上注明價(jià)款50000元，已入庫，支付運(yùn)輸企業(yè)的運(yùn)輸費(fèi)總計(jì)600元，運(yùn)輸貨票上注明運(yùn)費(fèi)400元、建設(shè)基金100元，保險(xiǎn)費(fèi)60元、裝卸費(fèi)40元，購進(jìn)固定資產(chǎn)一臺(tái)，價(jià)款100000元，支付運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)輸費(fèi)1000元，其中運(yùn)輸費(fèi)800元，裝卸費(fèi)200元。(假設(shè)采用生產(chǎn)型增值稅)，若上述原材料購進(jìn)后20%用于在建工程，則：

　　進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出=【50000×17%+(400+100)×7%】×20%=7107元

　　【應(yīng)用舉例】某企業(yè)月末盤點(diǎn)時(shí)發(fā)現(xiàn)，上年購進(jìn)已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的紙張因管理不善，被水浸泡發(fā)生霉?fàn)€，無法銷售，按賬面成本25萬元計(jì)人營業(yè)外支出;因市場價(jià)格下調(diào)，VCD光盤賬面價(jià)值減少了8.4萬元。

　　市場價(jià)格調(diào)整導(dǎo)致價(jià)值量減少，不屬于非正常損失，不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。

　　無法準(zhǔn)確確定進(jìn)項(xiàng)稅額的，按當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　非正常損失紙張的進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出=25×17%=4.25萬元

　　【應(yīng)用舉例】一般納稅人在財(cái)產(chǎn)清查時(shí)，發(fā)現(xiàn)上月購進(jìn)的免稅農(nóng)產(chǎn)品(非煙葉)已經(jīng)變質(zhì)，該批農(nóng)產(chǎn)品成本是8700元。則該批農(nóng)產(chǎn)品轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額為多少?

　　該批農(nóng)產(chǎn)品轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×13%

　　買價(jià)-買價(jià)×13%=8700元

　　所以：

　　買價(jià)=8700÷(1-13%)=10000元

　　農(nóng)產(chǎn)品轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額=10000×13%=1300元

　　(2)不得抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算劃分問題??見教材101頁(9)

　　納稅人兼營免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目(不包括固定資產(chǎn)在建工程)無法準(zhǔn)確劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額部分，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

　　不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

　　=(當(dāng)月全部進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)月可準(zhǔn)確劃分用于應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目及非應(yīng)稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額)×(當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非應(yīng)稅項(xiàng)目營業(yè)額合計(jì)/當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計(jì))+當(dāng)月可準(zhǔn)確劃分用于免稅項(xiàng)目和非應(yīng)稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額

　　公式分解：

　　①當(dāng)月可準(zhǔn)確劃分用于免稅項(xiàng)目和非應(yīng)稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額

　　②當(dāng)月不能準(zhǔn)確劃分用于免稅項(xiàng)目和非應(yīng)稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額

　　=(當(dāng)月全部進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)月可準(zhǔn)確劃分用于應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目及非應(yīng)稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額)×(當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非應(yīng)稅項(xiàng)目營業(yè)額合計(jì)/當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計(jì))

　　【應(yīng)用舉例】某企業(yè)當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅額為200萬元，其中外購貨物及運(yùn)費(fèi)對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額是190萬元(用于免稅項(xiàng)目的為70萬元，用于應(yīng)稅項(xiàng)目的為120萬元)，其余10萬元的進(jìn)項(xiàng)稅對應(yīng)的是外購的水電費(fèi)，且無法在應(yīng)稅項(xiàng)目和免稅項(xiàng)目之間進(jìn)行區(qū)分。該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)稅貨物的銷售額是1200萬元，免稅項(xiàng)目的銷售額為800萬元，則當(dāng)月不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為( )萬元

　　A 10 B 74 C 70 D 59

　　答案：

　　解析：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

　　=(當(dāng)月全部進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)月可準(zhǔn)確劃分用于應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目及非應(yīng)稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額)×(當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非應(yīng)稅項(xiàng)目營業(yè)額合計(jì)/當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計(jì))+當(dāng)月可準(zhǔn)確劃分用于免稅項(xiàng)目和非應(yīng)稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額

　　=(200-190)×【800/(800+1200)】+70

　　=74萬元

    2012年注冊稅務(wù)師考試時(shí)間預(yù)估

    2012年注冊稅務(wù)師輔導(dǎo)招生簡章

    2007-2010年注稅考試真題匯總

    注冊稅務(wù)師頻道   注冊稅務(wù)師論壇   注冊稅務(wù)師輔導(dǎo)試聽