5、視同銷售行為銷售額的確定

　　納稅人銷售貨物或應稅勞務的售價明顯偏低且無正當理由或者納稅人發生了視同銷售貨物的行為，主管稅務機關有權核定其銷售額。

　　確定順序如下：

　　(1)按納稅人當月同類貨物的平均銷售價格確定。

　　(2)按納稅人最近日期銷售同類貨物的平均銷售價格確定。

　　(3)用以上兩種方法均不能確定其銷售額的情況下，可按組成計稅價格確定銷售額。公式為：

　?、俜窍M品

　　組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)

　　"成本利潤率"為10%

　?、趯儆趹飨M稅的貨物，其組成計稅價格中應加入消費稅稅額。計算公式為：

　　組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)+消費稅稅額

　　組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)+組成計稅價格×消費稅稅率

　　整理后：

　　組成計稅價格= 若為從價定率的消費品，成本利潤率按消費稅法規定。

　　【應用舉例―教材例題】某針織廠(一般納稅人)，在1996年某月，將自產的針織內衣作為福利發給本廠職工，共發放A型內衣100件，銷售價每件15元(不含稅);發放B型內衣200件，無銷售價，已知制作B型內衣的總成本為36000元，則A型、B型內衣計稅銷售額=100×15+36000×(1+10%)=41100(元)

　　【應用舉例―單選】某服裝廠為一飯店加工一批工作服，其制造成本為18萬元，同類產品成本利潤率為10%，按同類產品售價計算的銷售價格為27萬元，則該批加工服裝計征增值稅銷項稅的依據為( )萬元

　　A 18 B 19.44 C 19.8 D 27

　　答案：D

　　6、特殊銷售方式的銷售額

　　(1)以折扣方式銷售貨物

　　稅務處理：稅法規定納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發票上分別注明的，可以按折扣后的銷售額征收增值稅;如果折扣額另開發票，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。

　　注意：

　　①折扣銷售不同于銷售折扣

　　銷售折扣是銷貨方為鼓勵購買方在一定期限內早日償還貨款，而給予的一種折讓優惠，是融資行為，不得從銷售額中扣除(目的是早日收款)

　　②銷售折扣不同于銷售折讓

　　銷售折讓是由于貨物品種或質量等原因引起銷售額的減少，銷售折讓可以從銷售額中扣除。

　?、壅劭垆N售僅限于貨物價格的折扣，實物款額不得從貨物銷售額中減除，按視同銷售處理。

　　【應用舉例】甲企業銷售給乙公司10000件服裝，每件不含稅價格為20元，由于乙公司購買數量多，甲企業按原價的8折優惠銷售，并提供1/10,n/20的銷售折扣。乙公司10日內付款，甲企業將折扣部分與銷售額同開在一張發票上，則甲企業計算的銷項稅為

　　20×10000×80%×17%=27200元

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