三、應收款項減值的核算

　　(一)減值的判斷

　　(二)壞賬準備的賬務處理

　　備抵法核算設置“壞帳準備”科目，“壞帳準備”是應收款項備抵科目。

　　(2)賬務處理

　　①提取準備金時

　　借：資產減值損失

　　貸：壞賬準備

　　②以準備金彌補壞賬損失時

　　借：壞賬準備

　　貸：應收賬款

　　預付賬款

　　其他應收款

　　長期應收款

　　③已轉銷的壞賬又收回時

　　借：應收賬款

　　預付賬款

　　其他應收款

　　長期應收款

　　貸：壞賬準備

　　借：銀行存款

　　貸：應收賬款

　　④期末若計算出應計提的壞賬準備金額大于壞賬準備賬戶余額，之差計提準備金

　　借：資產減值損失

　　貸：壞賬準備

　　⑤期末若計算出應計提的壞賬準備金額小于壞賬準備賬戶余額，之差沖減已計提的準備金

　　借：壞賬準備

　　貸：資產減值損失

　　④⑤調整后，壞賬準備賬戶余額恰好為期末應計提的壞賬準備金額。

　　【例題7】

　　(2008年)丁公司壞賬核算采用備抵法，并按應收款項余額百分比法計提壞賬準備，各年計提比例假設均為年末應收款項余額的8%。20 x 6年初“壞賬準備”賬戶的貸方余額為68 000元;20×6年客戶甲單位所欠20 000元按規定確認為壞賬，應收款項年末余額為950 000元;20×7年客戶乙單位破產，所欠款項中有6 000元無法收回，確認為壞賬，年末應收款項余額為900 000元;20×8年已沖銷的甲單位所欠20 000元賬款又收回15 000元，年末應收款項余額為1 000 000元。則該公司在上述三年內對應收款項計提壞賬準備累計計入資產減值損失的金額為( )元。

　　A.4 000 B.12 000 C.23 000 D.30 000

　　【答案】C

　　【解析】20×6年計提的壞賬準備計入資產減值損失的金額=950 000 x 8%一(68 000―20 000)=28 000(元)

　　20×7年計提的壞賬準備計入資產減值損失的金額=900 000×8%一(950 000*8%一6 000)=2 000(元)

　　20×8年計提的壞賬準備計入資產減值損失的金額=1 000 000×8%一(900 000×8%+15 000)=一7 000(元)

　　三年合計=28 000+2 000―7 000=23 000 (元)

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