第四節　金融保險業營業稅的規定 $lesson$

　　一、稅目與稅率??掌握

　　金融保險業適用的稅率是5%

　　1、金融業

　　金融業的征稅范圍包括貸款、融資租賃、金融商品轉讓、信托業和其他金融業務，其中貸款包括一般貸款和轉貸外匯(從境外借來的外匯資金借與境內單位或個人使用)。一般貸款包括自有資金貸款、信托貸款、典當、票據貼現等。

　　注意：

　　(1)非金融機構和個人的金融商品轉讓不征營業稅。

　　(2)信托業務即通常所說的“金融經紀業務”。但不包括信托貸款。

　　(3)存款或購入金融商品行為，以及金銀買賣業務，不征收營業稅。

　　(4)外國銀行分行改制過程中發生的向其改制后的外商獨資銀行轉讓企業產權和股權的行為，不征收營業稅。

　　2、保險業：

　　注意：

　　(1)對保險企業取得的追償款不征收營業稅。

　　(2)對中國出口信用保險公司辦理的出口信用保險業務和出口信用擔保業務不征收營業稅

　　二、納稅人與扣繳義務人??熟悉

　　1、納稅人??金融機構和非金融機構及個人

　　2、扣繳義務人

　　委托金融機構發放貸款，以受托發放貸款的金融機構為扣繳義務人。

　　三、計稅依據??掌握

　　金融業計征營業稅的營業額有三種

　　1.一般貸款、典當、金融經紀業等中介服務，以取得的利息收入全額或手續費收入全額確定營業額，

　　2.轉貸外匯，按貸款利息收入減去支付境外的借款利息支出后的余額為營業額(自2009年1月1日起本規定取消)

　　3.對外匯、證券、期貨等金融商品轉讓，按賣出價減去買入價后的差額為營業額，即

　　營業額=賣出價-買入價

　　自2009年1月1日起，納稅人按規定扣除有關項目，取得的憑證不符合法律、行政法規或者國務院稅務主管部門有關規定的，該項目金額不得扣除。(09新增)

　　其他需要注意的有：

　　1. 一般貸款業務的營業額為貸款利息收入包括各種加息、罰息。

　　2、.融資租賃的營業額是以向承租者收取的全部價款和價外費用減去出租方承擔的出租貨物的實際成本后的余額，以直線法折算出本期的營業額。

　　本期營業額=(應收取的全部價款和價外費-實際成本)×(本期天數/總天數)，

　　3.金融商品轉讓業務，按股票、債券、外匯、其他四大類來劃分。同一大類不同品種金融商品買賣出現正負差，在同一個納稅期限內可以相抵，相抵后仍出現負差的，可結轉下個納稅期相抵，但年末時仍出現負差的，不得轉入下一個會計年度。

　　4、準許上海、深圳證券交易所的證券交易監管費從其營業稅計稅營業額中扣除;準許鄭州大連期貨交易所代收的期貨市場監管費從其營業稅計稅營業額中扣除。

　　準許證券公司代收的以下費用從其計稅營業額中扣除;為證券交易所代收的證券交易監管費;代理他人買賣證券代收的證券交易所經手費;為中國證券登記結算公司代收的股東賬戶開戶費(包括A股和B股)、特別轉讓股票開戶票、過戶費、B股結算費、轉托管費。

　　5.金融經紀業務和其他金融業務(中間業務)營業額為手續費(傭金)類的全部收入包括價外收取的代墊、代收代付費用(如郵電費、工本費)加價等，從中不得作任何扣除。

　　6、金融企業2001年1月1日以后發生的已繳納過營業稅的應收未收利息，若超過應收未收利息核算期限(90天)后，仍未收回或其貸款本金到期(含展期)后尚未收回，可以從以后的營業額中減除。

　　7、企業集團或集團內的核心企業委托企業集團所屬財務公司代理統借統還貸款業務，從財務公司取得的用于歸還金融機構的利息不征營業稅。財務公司也不需代扣代繳營業稅。

　　8、人民銀行對金融機構的貸款業務不征營業稅;人民銀行對企業貸款或委托金融機構貸款業務，應當征收營業稅。對金融機構的出納長款收入，不征營業稅。

　　9、證券公司可以將在證券交易時向客戶收取的傭金作為計征營業稅的營業額。折扣額與傭金額開在同一張證券交易交割憑證上，可按折扣后的傭金額征收營業稅。

　　10.保險企業已征收過營業稅的應收未收保費，凡在財務會計制度規定的核算期限內未收回的，允許從營業額中減除。在會計核算期限以后收回的已沖減的應收未收保費，再并入當期營業額中。

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