(5)個人將其所得通過社會團體和國家機關對教育事業和其他公益事業以及遭受嚴重自然災害的地區、貧困地區的捐贈，捐贈額未超過納稅義務人申報的應納稅所得額30%的部分，可以從其應納稅所得額中扣除。李某將其承包所得通過民政部門向災區捐贈，符合以上規定，捐贈額不超過李某承包、承租經營所得應納稅所得額30%的部分，可以在稅前扣除。 $lesson$

　　綜合(4)、(5)。李某2005年度承包、承租經營所得應納個人所得稅計算如下：

　　捐贈限額=(12000+8000-9×800)×30%=3840(元)

　　李某實際捐贈額為4000元，不得扣除的捐贈額為：

　　4000-3840=160(元)

　　承包所得應納稅額=(12000+8000-9×800-3840)×10%-250=646(元)

　　綜合以上李某在2005年取得的各項所得，李某實際應繳納個人所得稅為：

　　25260+2000+646=27906(元)

　　2005年度李某已被扣繳個人所得稅16930元，還應補繳個人所得稅27906-16930=10976(元)

　　【例題】假定某運輸個體工商戶，2009年度有關經營情況如下：

　　1.取得勞動收入100萬元;

　　2.發生勞動成本55萬元;

　　3.發生勞動稅費3.3元;

　　4.發生業務招待費用3萬元;

　　5.3月20日購買小貨車一輛支出6萬元;

　　6.共有雇員6人，人均月工資1200元;個體戶老板每月領取工資3000元;

　　7.當年向某單位借入流動資金10萬元，支付利息費用1.2萬元，同期銀行貸款利息率為6.8%;

　　8.10月30日小貨車在運輸途中發生車禍被損壞，損失達5.2萬元，次月取得保險公司的賠款3.5萬元;

　　9.對外投資,分得股息3萬元;

　　10.通過當地民政部門對邊遠地區捐款6萬元。

　　假定該個體工商戶2009年自行計算應繳納個人所得稅如下：

　　(1)應納稅所得額=100-55-3.3-3-6-8.64-3.6-1.2-5.2+3-6=11.06(萬元)

　　(2)應繳納個人所得稅=11.06×35%-0.675=3.196(萬元)

　　要求：

　　(1)根據上述資料，分析該個體戶自行計算應納的個人所得稅是否正確?錯在何處?

　　(2)核定并計算該個體戶2009年應繳納的個人所得稅。

　　【答案】分析處理如下：

　　1.該個體工商戶自行計算應納的個人所得稅不正確。主要錯在：

　　(1)按規定業務招待費只能按實際發生額的60%扣除，但最高不得超過銷售(營業)收入的5‰。

　　按實際發生額計算扣除額=3×60%=1.8(萬元);按收入計算扣除限額=100×5‰=0.5(萬元);按規定只能扣除0.5萬元。

　　(2)購買小貨車的費用6萬元應作固定資產處理，不能直接扣除。本題中可按4年計提折舊(不考慮殘值)計算扣除。

　　應扣除的折舊費用=6÷4÷12×7=0.875(萬元)

　　(3)雇員工資可按實際數扣除，但雇主工資每月只能扣除2000元，超過部分不得扣除。

　　雇主工資費用扣除額=0.2×12=2.4(萬元)

　　(4)非金融機構的借款利息費用按同期銀行的利率計算扣除，超過部分不得扣除。

　　利息費用扣除限額=10×6.8%=0.68(萬元)

　　(5)小貨車損失有賠償的部分不能扣除。

　　小貨車損失應扣除額=5.2-3.5=1.7(萬元)

　　(6)對外投資分回的股息3萬元，應按股息項目單獨計算繳納個人所得稅，不能并入營運的應納稅所得稅一并計算納稅。

　　分回股息應納個人所得稅=3×20%=0.6(萬元)

　　(7)對邊遠山區的捐贈在全年應納稅所得額30%以內的部分可以扣除，超過部分不得扣除。

　　2.該個體工商戶2009年應繳納個人所得稅計算如下：

　　(1)應納稅所得額=100-55-3.3-0.5-0.875-(0.12×6×12)-2.4-0.68-1.7=26.905(萬元)

　　(2)公益、救濟捐贈扣除限額=26.905×30%=8.0715(萬元)，實際捐贈金額6萬元小于扣除80715元，可按實際捐贈額6萬元扣除。

　　(3)2009年應繳納個人所得稅=(26.905-6)×35%-0.675+0.6=7.24175(萬元)

    2011注冊稅務師網絡輔導招生簡章

    2010年注冊稅務師成績查詢匯總  轉自環 球 網 校edu24ol.com