二、其他應稅所得審核 $lesson$

　　其他應稅所得，包括承包承租經營所得，勞務報酬所得，特許權使用費所得，財產租賃、轉讓所得，利息、股息、紅利所得，由于稅務代理涉及較多的是勞務報酬所得和利息、股息、紅利所得，故擇要闡述。

　　(一)勞務報酬所得審核要點

　　企業向個人支付勞務報酬，一般是到稅務機關代開“臨時經營發票”，首先應審核企業取得發票是否合法，是否按規定計算納稅。

　　(二)利息、股息、紅利所得審核要點

　　1.企業向個人支付利息的審核

　　2.企業向個人支付股息、紅利的審核

　　(三)對捐贈扣除計稅的審核要點

　　1.審核納稅人的公益性捐贈是否通過了中國境內的非營利性的社會團體、國家機關。2.審核捐贈款是否用于教育事業、其他公益事業以及遭受自然災害的地區或貧困地區，捐贈款是否超過允許扣除的比例。

　　3.納稅人通過社會團體、國家機關的公益性捐贈超過扣除限額的部分，應由納稅人自行負擔，不得以任何形式抵減稅款。

　　[例12-8]中國公民李某是中國境內外商投資企業的高級職員，2005年的收入情況如下：

　　(1)雇傭單位每月支付工資、薪金12000元;

　　(2)派遣單位每月支付工資、薪金1200元;

　　(3)從國外一次取得特許權使用費折合人民幣18000元，并提供了來源國的納稅憑證，納稅折合人民幣3000元;

　　(4)參加國內某市舉辦的工程設計大賽，獲獎一次取得獎金收入為10000元;

　　(5)2005年4月1日承包一家商店，年底獲利潤100000元，按承包合同規定上繳發包人80000元，20000元的承包所得分兩次領取，分別為12000元，8000元;

　　(6)李某將上述承包所得中4000元通過民政局向災區捐贈。

　　李某已對2005年度應納個人所得稅辦理了申報納稅，其計稅過程如下：

　　(1)雇傭單位全年支付的工資、薪金所得的代扣代繳的稅額為：[(12000-4000)×20%-375]×12=1225×12=14700(元)

　　(2)派遣單位全年支付的工資、薪金所得代扣代繳的稅額為：[(1200-800)×5%)×12=240(元)

　　(3)從國外取得特許權使用費收入18000元，李某依據我國對所得來源地采取特許權使用地作為判定標準認定，該項特許權不在中國境內使用，因而不屬于中國境內的所得，不需計繳個人所得稅。

　　(4)將獎金收入作為進行工程設計的報酬，按勞務報酬所得的有關規定計算應納個人所得稅額為10000×(1-20%)×20%=1600(元)。

　　(5)承包所得分兩次領取，應將其總額扣除捐贈支出后作為計算個人所得稅的依據(12000+8000-12×800-4000)×10%-250=390(元)。

　　綜合上述各項所得應納(代扣代繳)的個人所得稅，李某2001年共繳納稅款為：14700+240+1600+390=16930(元)

　　注冊稅務師通過檢查李某提供的納稅申報材料，并向其他有關人員進行了解，發現李某在計算應納個人所得稅款時，對稅法的理解、運用有誤，現對有關問題進行調整、解釋如下：

　　(1)在外商投資企業、外國企業和外國駐華機構工作的中方人員取得的工資、薪金收入，凡是由雇傭單位和派遣單位分別支付的，應由支付單位代扣代繳個人所得稅。對雇傭單位和派遣單位分別支付工資、薪金的，采取只由雇傭單位在支付工資、薪金時，按規定減除費用，派遣單位支付的工資、薪金不再減除費用，以支付全額直接確定適用稅率，然后，由納稅人選擇并固定一地稅務機關申報，匯算清繳其工資、薪金收入的個人所得稅。

　　李某就其工資、薪金所得匯算清繳應納稅額為：

　　[(12000+1200-800)×20%-375]×12=25260(元)

　　(2)在中國境內有住所，或無住所而在境內居住滿一年的個人，從中國境內和境外取得的所得，應繳納個人所得稅。由此，可以判定中國公民李某為負無限義務的居民納稅人。應就其來源于境內和境外的所得繳納個人所得稅。因此，李某從境外取得的特許權使用費所得應當繳納個人所得稅。

　　同時，納稅義務人從境外取得的所得，準予其在應納稅額中扣除已在境外繳納的個人所得稅稅額。但扣除不得超過該納稅義務人境外所得依照我國稅法規定計算的應納稅額(抵免限額)。超過抵免限額的境外已納稅款，可在以后5個納稅年度內，用該國或地區抵免限額的余額補扣。

　　李某從境外取得的特許權使用費應納個人所得稅計算如下：

　　抵免限額=18000×(1-20%)×20%=2880(元)

　　李某在境外實際繳納稅款3000元，超過抵免限額，因此，李某不需繳納個人所得稅。未足額抵扣的120元(3000-2880)，可在以后5個納稅年度內，以該國抵免限額的余額補扣。

　　(3)個人因得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質取得的所得，應納個人所得稅。李某參賽獲獎屬偶然所得，不屬于勞務報酬所得，應按偶然所得的計稅方法計算應納個人所得稅：10000×20%=2000(元)

　　(4)承租人、承包人對企業經營成果不擁有所有權，僅是按合同(協議)規定取得一定所得的，其所得按工資、薪金所得項目征稅;承包人、承租人按合同(協議)的規定向發包方、出租方交納一定費用后，企業經營成果歸其所有的，承包人、承租人取得的所得按對企事業單位的承包經營、承租經營所得項目征稅。由此判斷，李某的承包、承租經營所得屬于后一種情況。

　　另外，實行承包、承租經營的納稅義務人，應以每一年度取得的承包承租經營所得計算納稅。在一個納稅年度內，承包、承租經營所得不足12個月的，以其實際承包、承租經營的月份數為一個納稅年度計算納稅，計算公式為：

　　應納稅所得額=該年度承包、承租經營收入額-(800×該年度實際承包、承租經營月份數)

　　應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數

　　李某自2005年4月1日起承包經營，至2005年年底實際經營月份數為9個月，應以此作為費用扣除的依據。

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