第三節　營業稅納稅審核代理實務 $lesson$

　　一、應稅勞務額的審查

　　(一)服務業審核要點

　　服務業的征收范圍包括代理業、飲食業、旅店業、廣告業、倉儲業、租賃業、其他服務業。各個具體行業的服務項目也可能有相互兼容的情況。

　　(二)建筑安裝業審核要點

　　2.建筑業營業稅的營業額包括建筑安裝企業向建設單位收取的工程價款(即工程造價)及工程價款之外收取的各種費用。審核有無分解工程價款的現象

　　(1)將工程耗用的材料不計施工成本，而是直接沖減庫存材料。

　　(2)將向發包單位收取的各種索賠款不作為計稅收入，而記入“營業外收入”賬戶。

　　(3)向建設單位收取搶工費、全優工程獎和提前竣工獎，將這部分收入記入“應付職工薪酬-職工福利費”作為職工獎勵基金。

　　(4)將材料差價款直接沖減工程結算成本或材料等賬戶，少計工程收入額。

　　5.從事建筑、修繕、裝飾工程作業的納稅人，無論與對方如何結算，其營業額均應包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款在內;從事安裝工程作業的納稅人，要查看安裝工程合同，凡所安裝的設備價值作為安裝產值的，其營業額應包括設備的價款在內。注意今年新增內容。

　　(三)貨運業審核要點

　　(5)交通運輸企業從事國際運輸業務，可以全程運費扣除付給以后其他國際運輸企業的客貨運費后的實際運費收入為營業額;從事聯運業務，可以全程運費扣除付給以后承運企業的運費、裝卸費、換裝費等后的余額為營業額。對有類似業務的運輸企業，應重點審核稅前扣除的依據，必須是對方填開的運輸發票或稅務機關認可的抵扣憑證。

　　注意：結合P48頁，代開票納稅人應該按照代開票總金額3%計征營業稅，不得扣除支付給其他承運者的運費、裝卸費和換裝費。

　　2.其他企業

　　企業銷售貨物的同時負責運輸，則納稅人的運輸收入應按混合銷售行為征收增值稅。

　　(四)金融保險業審核要點

　　(1)貸款的利息收入。

　　第一，對于一般貸款業務主要審核“利息收入”、“利息支出”、“營業費用”明細賬及其有關的原始憑證和記賬憑證，看納稅人有無隨意分解收入，或將費用、支出直接沖減收入現象。

　　第二，對于委托貸款業務，應重點審核“應付賬款”和“手續費收入”賬戶，核實每期應付的委托貸款利息和扣收的手續費，看有無錯計、漏計營業稅的。

　　第三，對典當業的抵押貸款業務，應注意審核典當物品的保管費用和經營費用是否并入應稅營業額中。

　　第四，對轉貸業務應注意審查納稅人是否按一般貸款業務與轉貸業務劃分各自營業額分別計算應納稅額，若屬轉貸業務，扣減的利息支出是否確屬轉貸范圍，有無多計支出的問題。

　　2.保險業審核要點

　　自2009年1月1日起，免征營業稅的項目又添加了境內保險機構為出口貨物提供的保險產品。

　　(五)郵電通信業審核要點

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