(三)銷售自已使用過的固定資產的審查 $lesson$

　　自2002年1月1日起納稅人銷售舊貨(包括舊貨經營單位銷售舊貨和納稅人銷售自己使用過的應稅固定資產)，無論其是增值稅一般納稅人或小規模納稅人，也無論其是否為批準認定的舊貨調劑試點單位，一律按4%的征收率減半征收增值稅。

　　納稅人銷售自己使用過的屬于應征消費稅的機動車、摩托車、游艇，售價超過原值的按照4%的征收率減半征收增值稅;售價未超過原值的免征增值稅。舊機動車經營單位銷售舊機動車、摩托車、游艇，按照4%的征收率減半征收增值稅。

　　(四)進項稅額的審查要點

　　(1)購進貨物或應稅勞務是否按規定取得增值稅扣稅憑證，取得的增值稅專用發票抵扣聯是否合法有效。

　　(2)對增值稅一般納稅人外購貨物所支付的運輸費用進項稅額的抵扣，注意銷售產品時運費由銷售方負擔也可以抵扣。但運費發票必須是開給銷貨方的發票原件。

　　正確賬務處理如下：

　　借：應收賬款

　　貸：主營業務收入

　　應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)

　　借：銷售費用

　　應交稅費-應交增值稅(進項稅額)

　　貸：銀行存款

　　注意2003年12月1日起，運費發票比對相符，才可以抵扣。

　　(3)進口貨物是否按規定取得完稅憑證，并按稅法規定進行稅款抵扣。

　　注意2004年2月1日起，海關完稅憑證比對相符，才可以抵扣。

　　(5)自2001年5月1日起，生產企業增值稅一般納稅人購入廢舊物資回收經營單位銷售的廢舊物資，不能取得增值稅專用發票，是否按照廢舊物資回收經營單位開具的由稅務機關監制的普通發票上注明的金額，依10%計算抵扣進項稅額。

　　注意2004年2月1日起，廢舊物資發票比對相符，才可以抵扣。

　　(6)對進貨退出或折讓而收回的增值稅稅額，是否在取得紅字專用發票的當期，從進項稅額中扣減。

　　2.進項稅額結轉的審核要點。

　　3.進項稅額轉出的審核要點。(5點)

　　(5)非正常損失的外購貨物和在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務。

　　4.銷售返還進項稅額轉出的審查要點

　　當期應沖減的進項稅額=當期取得的返還資金÷(1+所購貨物適用的增值稅稅率)×所購貨物適用的增值稅稅率

　　增值稅一般納稅人因購買貨物而從銷售方取得的返還資金一般有以下表現形式：

　　(1)購買方直接從銷售方取得貨幣資金;

　　(2)購買方直接從應向銷售方支付的貨款中坐扣：

　　(3)購買方向銷售方索取或坐扣有關銷售費用或管理費用;

　　(4)購買方在銷售方直接或間接列支或報銷有關費用;

　　(5)購買方取得銷售方支付的費用補償。

　　5.進項稅額抵扣時限的審核要點

　　自2003年3月1日起，增值稅一般納稅人申請抵扣的防偽稅控系統開具的增值稅專用發票，必須自該專用發票開具之日起90日內到稅務機關認證，否則不予抵扣進項稅額。

　　對納入防偽稅控管理的企業，取得防偽稅控系統開具的專用發票，屬于扣稅范圍的，凡認證不符的，不得作為扣稅憑證。

　　(五)增值稅應納稅額的審核

　　書上例題[例11-1]，注意答題模式。

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