第二節 個人所得稅納稅申報代理實務 $lesson$

　　我國個人所得稅的特點是以個人為納稅主體，按分類所得設置稅率，實行自行申報和代扣代繳兩種征稅方法。

　　一、個人所得稅的計算方法

　　1.工資、薪金所得應納所得稅額的計算

　　工資、薪金所得應繳納的個人所得稅可以由納稅人直接繳納。也可以由扣繳義務人扣繳。從2008年3月1日起，它以納稅人每月取得的工資薪金收入扣除2000元(或4800元)后的余額為應稅所得，根據九級超額累進稅率，計算其應納所得稅額。

　　注意：不予征稅項目

　　1.獨生子女補貼;

　　2.執行公務員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食品補貼;

　　3.托兒補助費;

　　4.差旅費津貼、誤餐補助。

　　[例8-1]某外商投資企業的中方財務經理2008年3月取得月薪收入3000元，2007年度一次性獎金30000元。該經理3月份應繳納的個人所得稅計算如下：

　　①3月份工資收入應納個人所得稅：

　　(3000-2000)×10%-25=75(元)

　　②3月份取得的年終獎應納個人所得稅：

　　30000÷12=2500(元)

　　先確定適用稅率為15%。速算扣除數為125。

　　30000×15%-125=4375(元)

　　③3月份應繳個人所得稅合計：

　　75+4375=4450(元)

　　2.勞務報酬所得應納所得稅的計算

　　勞務報酬所得個人所得稅應納稅額的計算公式為：

　　(1)每次收入不足4000元韻：

　　應納稅額=應納稅所得額×適用稅率=(每次收入額-800)×20%

　　(2)每次收入在4000元以上的：

　　應納稅額=應納稅所得額×適用稅率=每次收入額×(1-20%)×20%

　　(3)每次收入超過20000元的：

　　應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數

　　=每次收入額×(1-20%)×適用稅率-速算扣除數

　　值得注意的是，對勞務報酬所得一次收入畸高，即個人一次取得的應納稅所得額超過20000元至50000元部分，依稅法規定計算應納稅額后再按照應納稅額加征五成，超過50000元的部分，加征十成。

　　注意：1.個人擔任董事職務所取得的董事費收入，屬于勞務報酬性質，按勞務報酬所得項目征稅。

　　2.在校學生因參與勤工儉學活動(包括參與學校組織的勤工儉學活動)而取得屬于《個人所得稅法》規定的應稅所得項目所得，應依法繳納個人所得稅。

　　3.企業和單位營銷業績突出的非雇員以培訓班、研討會、工作考察等名義組織旅游活動中，通過免收差旅費、旅游費對個人實行的營銷業績獎勵(包括實物、有價證券等)，應根據所發生費用的全額作為該營銷人員當期勞務收入，按照“勞務報酬所得”項目收個人所得稅。

　　[例8-2]2008年8月歌星劉某應邀參加C公司慶典活動的演出。按照協議劉某演出四場，每場出場費為15000元。劉某演出收入應納個人所得稅為：

　　應稅所得額=15000×4×(1-20%)=48000(元)

　　應納稅額=48000×30%-2000=12400(元)

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