(三)資產類調整項目

　　第42行“1.財產損失”：第1列“賬載金額”填報納稅人按照國家統一會計制度確認的財產損失金額;第2列“稅收金額”填報納稅人按照稅收規定允許稅前扣除的財產損失金額。如本行第1列≥第2列，第1列減去第2列的差額填入本行第3列“調增金額”;如本行第1列<第2列，第1列減去第2列的差額的絕對值填入第4列“調減金額”。

　　第43行“2.固定資產折舊”：通過附表九《資產折舊、攤銷納稅調整明細表》填報。附表九《資產折舊、攤銷納稅調整明細表》第1行“固定資產”第7列“納稅調整額”的正數填入本行第3列“調增金額”;附表九《資產折舊、攤銷納稅調整明細表》第1行“固定資產”第7列“納稅調整額”負數的絕對值填入本行第4列“調減金額”。第1列“賬載金額”、第2列“稅收金額”不填。

　　相關政策：依據：從投入使用的次月起計提折舊，停止使用的從次月停止計提折舊。

　　折舊方法：原則上用直線法：

　　年折舊額=原值×(1-殘值比例)÷使用年限

　　月折舊額=年折舊額÷12

　　【例題】某企業2008年3月份購進機器設備一臺并于當月投入使用，取得增值稅專用發票，注明價款30萬元、增值稅5.1萬元，企業自己負擔的保險費和安裝調試費4.9萬元，該臺設備企業全年計提的折舊費7.6萬元已列入產品銷售成本中。按照稅法規定，該設備應采用直線折舊法，期限為10年，殘值率為5%。新購機器設備的折舊費用應調增應納稅所得額(　)萬元。

　　新購機器設備按稅法規定應計提折舊=(30+5.1+4.9)×(1-5%)÷10÷12×9=2.85(萬元)，企業計提7.6萬元，應調增=7.6-2.85=4.75(萬元)

　　第44行“3.生產性生物資產折舊”：通過附表九《資產折舊、攤銷納稅調整明細表》填報。附表九《資產折舊、攤銷納稅調整明細表》第7行“生產性生物資產”第7列“納稅調整額”的正數填入本行第3列“調增金額”;附表九《資產折舊、攤銷納稅調整明細表》第7行“生產性生物資產”第7列“納稅調整額”的負數的絕對值填入本行第4列“調減金額”。第1列“賬載金額”、第2列“稅收金額”不填。

　　相關政策：只有生產性生物資產按照直線法計算的折舊，準予扣除。企業應當自生產性生物資產投入使用月份的次月起計算折舊。

　　生產性生物資產，是指為產出農產品、提供勞務或出租等目的而持有的生物資產，包括經濟林、薪炭林、產畜和役畜等。

　　生產性生物資產計算折舊的最低年限如下：

　　(1)林木類生產性生物資產，為l0年;

　　(2)畜類生產性生物資產，為3年。

　　第45行“4.長期待攤費用”：通過附表九《資產折舊、攤銷納稅調整明細表》填報。附表九《資產折舊、攤銷納稅調整明細表》第10行“長期待攤費用”第7列“納稅調整額”的正數填入本行第3列“調增金額”;附表九《資產折舊、攤銷納稅調整明細表》第10行“長期待攤費用”第7列“納稅調整額”的負數的絕對值填入本行第4列“調減金額”。第1列“賬載金額”、第2列“稅收金額”不填。

　　相關政策：企業發生的下列支出作為長期待攤費用，按照規定攤銷(年限不得低于3年)，準予扣除：

　　1.已足額提取折舊的固定資產的改建支出;

　　2.租入固定資產的改建支出：

　　3.固定資產的大修理支出;

　　【解釋1】修理支出可在發生當期直接扣除。

　　【解釋2】大修理支出：(1)修理支出達到取得固定資產時的計稅基礎50%以上;(2)修理后固定資產的使用年限延長2年以上。

　　4.其他應當作為長期待攤費用的支出。

　　其他應當作為長期待攤費用的支出，自支出發生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不

　　得低于3年。

　　第46行“5.無形資產攤銷”：通過附表九《資產折舊、攤銷納稅調整明細表》填報。附表九《資產折舊、攤銷納稅調整明細表》第15行“無形資產”第7列“納稅調整額”的正數填入本行第3列“調增金額”;附表九《資產折舊、攤銷納稅調整明細表》第15行“無形資產”第7列“納稅調整額”的負數的絕對值填入本行第4列“調減金額”。第1列“賬載金額”、第2列“稅收金額”不填。

　　【例題】某市區的一個企業，2008年轉讓一項兩年前購買的無形資產的所有權。購買時是60萬元。轉讓的收入是65萬元。攤銷期限是10年。轉讓無形資產應當繳納的企業所得稅是(　)萬元。(考慮營業稅、城建稅及教育費附加)

　　轉讓過程中應納的營業稅、城建稅及教育費附加=65×5%×(1+7%+3%)=3.575(萬元)

　　無形資產的賬面成本=60-(60÷10×2)=48(萬元)

　　應納稅所得額=65-48-3.575=13.425(萬元)

　　應納企業所得稅=13.425×25%=3.36(萬元)

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