四、融資租入的固定資產(chǎn)

　　(一)融資租賃的判斷標(biāo)準(zhǔn)

　　滿足以下一項或數(shù)項標(biāo)準(zhǔn)的租賃，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為融資租賃：

　　(3)租賃期占租賃資產(chǎn)尚可使用年限的大部分(75%，含75%);

　　(4)就承租人而言，租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值(大于等于90%);就出租人而言，租賃開始日最低租賃收款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值(大于等于90%)。

　　(二)租賃開始日的會計處理

　　在租賃開始日，承租人通常應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值，將最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款的入賬價值，并將兩者的差額記錄為未確認(rèn)融資費用。

　　會計分錄為：

　　借：固定資產(chǎn)(最低租賃付款額現(xiàn)值與租賃資產(chǎn)公允價值孰低)

　　未確認(rèn)融資費用

　　貸：長期應(yīng)付款(最低租賃付款額)

　　銀行存款

　　未確認(rèn)融資費用----攤銷計入財務(wù)費用。

　　【例題9】

　　(根據(jù)2005年考題改編)甲公司以融資租賃方式租入設(shè)備一臺，租賃合同規(guī)定租賃期滿該設(shè)備的所有權(quán)歸甲公司。租賃開始日該設(shè)備的原帳面價值為479.8萬元，公允價值為480萬元，最低租賃付款額的現(xiàn)值為460萬元，另發(fā)生運雜費12萬元，安裝調(diào)試費18.5萬元，租賃業(yè)務(wù)人員的差旅費1.8萬元。該設(shè)備租賃期為9年，同類設(shè)備的折舊年限為10年，預(yù)計凈殘值為0。若甲公司對該設(shè)備采用平均年限法計提折舊，則應(yīng)計提的年折舊額為( )萬元。

　　A.49.23 B.54.50 C.54.70 D.56.70

　　【答案】A

　　【解析】按照新準(zhǔn)則的規(guī)定，在租賃期開始日，承租人應(yīng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入帳價值。承租人在租賃談判和簽訂租賃合同的過程中發(fā)生的，可歸屬于租賃項目的手續(xù)費、律師費、攤銷費、差旅費、印花稅等初始直接費用，應(yīng)該計入租入資產(chǎn)價值。因為租賃合同規(guī)定租賃期滿該設(shè)備的所有權(quán)歸甲公司，所以應(yīng)該按照10年計提折舊。固定資產(chǎn)的年折舊額=(460+12+18.5+1.8)/10=49.23萬元。

　　【例題10】

　　(根據(jù)2006年考題改編)下列各項中，可能會影響融資租入固定資產(chǎn)入帳價值的有( )。

　　A. 融資租賃合同規(guī)定的利率

　　B. 融資租入固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限

　　C. 融資租入固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值

　　D. 融資租入固定資產(chǎn)時發(fā)生的差旅費

　　E. 融資租入固定資產(chǎn)時發(fā)生的律師費

　　【答案】ADE

　　【解析】在以最低租賃付款額的現(xiàn)值作為固定資產(chǎn)的入帳價值時，確定現(xiàn)值的折現(xiàn)率可能要用到融資租賃合同規(guī)定的利率，所以融資租賃合同規(guī)定的利率會影響固定資產(chǎn)的入帳價值，所以選項A正確。承租人在租賃過程談判和簽訂合同的過程中發(fā)生的，可歸屬于租賃項目的手續(xù)費、律師費、差旅費、印花稅等初始直接費用，應(yīng)當(dāng)計入租賃資產(chǎn)價值，所以選項D、E正確。

　　【例題11】

　　(2007年)對融資租賃業(yè)務(wù)進行會計處理時，影響承租人確認(rèn)每年攤銷的未確認(rèn)融資費用的因素包括( )。

　　A. 租賃開始日租賃資產(chǎn)的原帳面價值

　　B. 租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值

　　C. 初始直接費用

　　D. 租賃資產(chǎn)的尚可使用年限

　　E. 租賃期

　　【答案】BE

　　【解析】每期應(yīng)確認(rèn)的未確認(rèn)融資費用等于期初應(yīng)付本金余額乘以分?jǐn)偮省＿x項BE與期初應(yīng)付本金額余額的確定有關(guān)。

　　【例題12】

　　(2007年)

　　丁公司以融資租賃方式租入設(shè)備一臺(該公司租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額的22%)，租賃合同規(guī)定租賃期滿該設(shè)備的所有權(quán)歸丁公司。租賃開始日該設(shè)備的原帳面價值為348萬元，最低租賃付款額的現(xiàn)值與其公允價值均為319萬元，另發(fā)生運雜費8.5萬元，安裝調(diào)試費14.3萬元，租賃合同簽訂過程中發(fā)生的業(yè)務(wù)人員差旅費1.2萬元。該設(shè)備租賃期為6年，同類設(shè)備的使用壽命為8年，預(yù)計凈殘值為4萬元。若丁公司對該設(shè)備采用年限平均法計提折舊，則每年應(yīng)計提的折舊額為()萬元。

　　A.42.225 B.42.375 C.43.000 D.56.500

　　【答案】B

　　【解析】融資租賃中發(fā)生的初始直接費用應(yīng)該計入租入固定資產(chǎn)的帳面價值，本題中發(fā)生的業(yè)務(wù)人員的差旅費用屬于初始直接費用的核算范圍，應(yīng)該計入固定資產(chǎn)的入帳價值中。故固定資產(chǎn)入帳價值=319+8.5+14.3+1.2=343萬元，因為租賃期滿后丁公司獲得該設(shè)備的所有權(quán)，所以應(yīng)該按照該設(shè)備的使用壽命8年計提折舊。故每年應(yīng)計提的折舊=(343-4)/8=42.375元元。

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