④需要繼續加工的材料，在用其生產的產品價值發生減損時，如何計提跌價準備。

　　【例4】2009年12月31日，D原材料的賬面成本為1 000萬元，D原材料的估計售價為850萬元;假設用1 000萬元D原材料生產成乙商品的成本為1 300萬元(即至完工估計將要發生的成本為300萬元)，乙商品的估計售價為1 280萬元，估計乙商品銷售費用及相關稅金為70萬元，年末計提跌價準備前，D原材料的跌價準備余額為120萬元。則年末計提存貨跌價準備如下：

　　乙商品可變現凈值=乙商品的估計售價-估計的乙商品銷售費用及相關稅金=1280-70=1210(萬元)

　　因乙商品的可變現凈值1210萬元低于乙商品的成本1 300萬元，D原材料應當按照原材料的可變現凈值計量：

　　D原材料可變現凈值=乙商品的估計售價-將D原材料加工成乙商品估計將要發生的成本-估計的乙商品銷售費用及相關稅金=1 280-300-70=910(萬元)轉自環 球 網 校edu24ol.com

　　(特別提醒：直接用于出售的材料的可變現凈值是通過商品的估計售價和商品的估計銷售費用來計算的。)

　　D原材料的成本為1 000萬元，可變現凈值為910萬元，應保留存貨跌價準備90萬元;年末計提跌價準備前，D材料的跌價準備余額為120萬元，故應沖回30萬元。企業的賬務處理是：

　　借：存貨跌價準備 30

　　貸：資產減值損失——計提的存貨跌價準備 30

　　【例題9】

　　(2005年)甲公司年末按成本與可變現凈值孰低法對其原材料進行計價。2004年12月31日甲公司結存原材料15噸，每噸帳面成本2100元，市場售價為2000元。根據測算該批原材料可生產W2型機器10臺，生產中除該材料外，尚需投入其他成本16000元;市場上W2型機器的售價估計為5500元，但公司與客戶已簽訂了銷售5臺W2機器的合同，合同規定的售價為每臺5400元;估計銷售10臺W2型機器的銷售費用及稅金為14000元。2004年12月31日甲公司應確認的與該批原材料對應的“存貨跌價準備”帳戶的金額為()元。

　　A.1500 B.6500 C.7000 D.7500

　　【答案】C

　　【解析】本題原材料要區分有合同部分與沒有合同部分進行核算。

　　(1)有合同部分：

　　產品成本為：(15×2100+16000)/2=23750元，產品可變現凈值=5×5400-14000/2=20000元，所以產品減值了，因此原材料按可變現凈值計價。原材料的成本=15×2100/2=15750元，原材料的可變現凈值=5×5400-16000/2-14000/2=12000元，所以，有合同部分的原材料應計提的存貨跌價準備=15750-12000=3750元。

　　(2)沒有合同部分：

　　產品成本為：(15×2100+16000)/2=23750元，產品可變現凈值=5×5500-14000/2=20500元，所以產品減值了，，因此原材料按可變現凈值計價。原材料的成本=15×2100/2=15750元，原材料的可變現凈值=5×5500-16000/2-14000/2=12500元，所以，沒有合同部分的原材料應計提的存貨跌價準備=15750-12500=3250元。故需要計提的存貨跌價準備=3750+3250=7000元。

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