第五節 債務重組的核算

　　一、債務重組方式

　　(一)以資產清償債務

　　(二)將債務轉為資本

　　(三)修改其他債務條件

　　(四)以上三種方式的組合

　　二、債務重組的會計處理

　　(一)以現金清償債務

　　債務人以現金清償債務的，債務人應當將重組債務的賬面價值與實際支付現金之間的差額，計入當期損益。

　　債權人應當將重組債權的賬面余額與收到的現金之間的差額，計入當期損益。債權人已對債權計提減值準備的，應當先將該差額沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分，計入當期損益。

　　(二)以非現金資產清償債務

　　債務人應當將重組債務的賬面價值與轉讓的非現金資產公允價值之間的差額，計入當期損益。轉讓的非現金資產公允價值與其賬面價值之間的差額，計入當期損益。

　　非現金資產公允價值與賬面價值的差額，應當分別不同情況進行處理：

　　1. 非現金資產為存貨的，應當視同銷售處理，根據本書“第十三章 收入”相關規定，按非現金資產的公允價值確認銷售商品收入，同時結轉相應的成本。

　　2. 非現金資產為固定資產、無形資產的，其公允價值和賬面價值的差額，計入營業外收入或營業外支出。

　　3. 非現金資產為長期股權投資的，其公允價值和賬面價值的差額，計入投資收益。

　　債權人應當對接受的非現金資產按其公允價值入賬，重組債權的賬面余額與接受的非現金資產的公允價值之間的差額，計入當期損益。債權人已對債權計提減值準備的，應當先將該差額沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分，計入當期損益。

　　【例題30】

　　2007年丙公司從丁公司購入原材料一批，價款共計117萬元(含增值稅)，現丙公司發生財務困難，無法按約定償還貨款，經雙方協議，丁公司同意丙公司用其產品抵償該筆欠款。抵債產品市價為80萬元，增值稅率為17%，產品成本為68萬元。丁公司已為該筆應收賬款計提壞賬準備10萬元。假定不考慮其他稅費。

　　【答案】

　　① 丙公司(債務人)的會計處理：

　　借：應付賬款117

　　貸：主營業務收入 80

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)13.6(80×17%)

　　營業外收入——債務重組利得(117-93.6) 23.4

　　借：主營業務成本 68

　　貸：庫存商品 68

　　② 丁公司(債權人)的會計處理：

　　借：庫存商品 80(公允價值)

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)13.6

　　壞賬準備 10

　　營業外支出——債務重組損失 13.4

　　貸：應收賬款 117

　　【例題31】

　　(2007年)債權人接受債務人以非現金資產抵償債務時，不影響債權人債務重組損失的項目是( )。

　　A.債權人計提的壞賬準備 B.債權人取得的可抵扣增值稅進項稅額

　　C.債權人接受的非現金資產的賬面價值 D.債權人為取得受讓資產而支付的稅費

　　【答案】C

　　【解析】債權人取得的非現金資產應該以受讓非現金資產的公允價值入賬，受讓的非現金資產的公允價值和重組債務的賬面價值之間的差額確認為債務重組損失，非現金資產 的賬面價值不影響債權人的債務重組損失。

　　(三)債務轉為資本

　　債務人應當將債權人放棄債權而享有股份的面值總額確認為股本(或者實收資本)，股份的公允價值總額與股本(或者實收資本)之間的差額確認為資本公積。重組債務的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額，計入當期損益。

　　債權人應當將享有股份的公允價值確認為對債務人的投資，重組債權的賬面余額與股份的公允價值之間的差額，計入當期損益。債權人已對債權計提減值準備的，應當先將該差額沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分，計入當期損益。

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