第三節 預計負債的核算

　　一、或有事項

　　【例題19】

　　(2007年)下列事項中，屬于或有事項的有( )。

　　A.企業對外公告其詳細、正式的重組計劃，準備重組所屬乙企業

　　B.企業的待執行合同變成了虧損合同，而且與該合同相關的義務不可撤銷，并很可能導致一定金額的經濟利益流出企業

　　C.企業以自有財產作抵押向銀行貸款

　　D.企業為關聯方銷售的產品提供質量擔保

　　E.企業將收到的商業匯票到銀行附追索權貼現

　　【答案】ABDE

　　【解析】選項C是正常的事項，不符合或有事項的定義。選項E，按照企業會計準則，如果是不附追索權的商業匯票貼現是不屬于或有事項的，附追索權的商業匯票貼現屬于或有事項。

　　【例題20】

　　(2008年)下列會計業務中，不屬于或有事項的有( )。

　　A.企業銷售商品時承諾給予產品質量保證

　　B.企業對外公告其對所屬乙企業進行重組的詳細、正式計劃

　　C.企業接受含有或有支出的修改其他債務條件的債務重組方案

　　D.企業以自有財產作抵押向銀行貸款

　　E.企業將收到的銀行承兌匯票到另一銀行貼現

　　【答案】DE

　　【解析】選項D，企業以自有財產作抵押向銀行貸款，這是確定的事項，不是或有事項。選項E，企業將銀行承兌匯票貼現，一般情況下都是不需要附追索權的，因為匯票到期 之后，即便出票人沒有能力付款，其承兌銀行也會先代其付款的，所以貼現企業均可終止確認該應收票據，不是或有事項。

　　二、預計負債確認與計量

　　1.預計負債確認條件

　　2.預計負債的計量

　　(1)最佳估計數按照如下方法確定：

　　①預計負債應當按照履行相關現時義務所需支出的最佳估計數進行初始計量。

　　②在其他情況下，最佳估計數應當分別下列情況處理：

　　a.或有事項涉及單個項目的，按最可能發生金額確定。

　　b.或有事項涉及多個項目的，按照各種可能結果及相關概率確定。

　　(2)企業清償預計負債所需支出全部或部分預期由第三方補償的，補償金額只有在基本確定能夠收到時才能作為資產單獨確認。確認入賬的金額不能超過預計負債的金額。

　　【例題21】

　　(2007年)企業因對外擔保事項可能產生的負債，在擔保涉及訴訟的情況下，下列表述中正確的是( )。

　　A.雖然企業已被判決敗訴，但正在上訴，不應確認為預計負債

　　B.雖然法院尚未判決，而且企業估計敗訴的可能性大于勝訴的可能性，但如果損失金額不能合理估計的，則不應確認為預計負債

　　C.雖然法院尚未判決，但企業估計敗訴的可能性大于勝訴的可能性，因此應將擔保額確認為預計負債

　　D.因為法院尚未判決，企業沒有必要確認預計負債

　　【答案】B

　　【解析】或有事項確認為預計負債的，應當滿足三個條件：(1)該義務是企業承擔的現時義務;(2)履行該義務很可能導致經濟利益流出企業;(3)該義務的金額能夠可靠計量，對于未決訴訟而言，如果很可能敗訴，且損失的金額能夠合理估計的，應該確認預計負債;如果損失的金額不能合理估計，則不能確認預計負債。

　　【例題22】

　　(2006年)W公司于2005年11月25日接到法院訴狀，公司欠某銀行的借款已逾期，該銀行已向法院起訴，要求歸還本息250萬元，另支付逾期罰息20萬元，支付訴訟費8萬元。至于2005年12月31日法院尚未做出判決。對于此訴訟，公司預計除需償還全部本息外，有60%的可能性需支付罰息14-18萬元，有98% 的可能性支付訴訟費8萬元。據此，W公司2005年12月31日應確認的預計負債金額為( )萬元。

　　A.22 B.24

　　C.26 D.28

　　【答案】B

　　【解析】預計負債=(14+18)/2+8=24(萬元)

　　【例題23】

　　甲公司2007年銷售丁產品1000萬元，將在產品保修期內對發生的質量問題免費維修。按照以往經驗，不發生質量問題的可能性為80%，無須支付維修費;發生較小質量問題的可能性為15%，發生較小質量問題后發生的維修費為銷售收入的2%;發生較大質量問題的可能性為4%，發生較大質量問題后發生的維修費為銷售收入的10%;發生嚴重質量問題的可能性為1%，發生嚴重質量問題后發生的維修費為銷售收入的20%。

　　則2006年應計提的產品質量保證金=(1000 ×2%) ×15%+(1000 ×10%) ×4%+(1000 ×20%)×1%=3+4+2=9(萬元)。甲公司的賬務處理是：

　　借：銷售費用 9

　　貸：預計負債——產品質量保證金 9

　　【例題24】

　　2007年12月25日甲公司因侵犯B企業的專利權被B企業起訴，要求賠償100萬元，至12月31日法院尚未判決。甲公司經研究認為，侵權事實成立，本訴訟敗訴的可能性為80%，最大可能賠償金額為60萬元，甲公司確認了預計負債60萬元。

　　如果上述侵權行為是由于甲公司委托的C公司在完成該專利項目時造成侵權，甲公司已向C公司索賠80萬元，基本確定能獲賠50萬元，則甲公司會計處理如下：?

　　借：其他應收款 50?

　　貸：營業外支出 50?

　　【例題25】

　　(2005年)企業因對外擔保事項可能產生的負債，在擔保涉及訴訟的情況下，下列說法中正確的有( )。

　　A.如果企業已被判決敗訴，則應按照法院判決的應承擔的損失金額確認預計負債

　　B.雖然企業已被判決敗訴，但正在上訴，不應確認為預計負債

　　C.雖然法院尚未判決，但企業估計敗訴的可能性大于勝訴的可能性，因此應將擔保金額確認為預計負債

　　D.雖然法院尚未判決，而且企業估計敗訴的可能性大于勝訴的可能性，但如果損失金額不能合理估計的，則不應確認為預計負債

　　E.因為法院尚未判決，企業沒有必要確認為預計負債

　　【答案】AD

　　【解析】如果法院已經判決了，但企業不服，已上訴，二審尚未判決，應該根據律師估計的賠款金額確認為預計負債，如果沒有給出律師的意見，則應按照法院判決的應承擔的損失金額確認預計負債，所以選項B 不正確;法院尚未判決，企業估計敗訴的可能性大于勝訴的可能性，并且損失的金額可以合理估計時，應該確認為預計負債，所以選項CE不正確。

　　【例題26】

　　(2006年)企業因對外擔保事項可能產生的負債，在擔保涉及訴訟的情況下，下列說法中正確的有( )。

　　A. 因為法院尚未判決，企業沒有必要確認為預計負債

　　B. 雖然法院尚未判決，而且企業估計敗訴的可能性大于勝訴的可能性，但如果損失金額不能合理估計的，則不應確認為預計負債

　　C. 雖然法院尚未判決，但企業估計敗訴的可能性大于勝訴的可能性，則應將擔保額確認為預計負債

　　D. 雖然企業一審已被判決敗訴，但正在上訴，不應確認為預計負債

　　E. 如果企業一審已被判決敗訴、二審未決，則應按照法院判決的應承擔損失金額確認預計負債

　　【答案】BE

　　【解析】如果法院還沒有判決，到那估計很可能敗訴，且賠款的金額可以合理確定，則要確認預計負債，如果賠款的金額不能合理確定，則不應該確認預計負債，所以選項B正確;如果法院已經判決了，但企業不服，已上訴，二審尚未判決，應該根據律師估計的賠款金額預計負債，如果沒有給出律師的意見，則應按照法院判決的應承擔的損失金額確認預計負債，所以選項E正確。

　　【例題27】

　　(2008年)20×7年12月11日，甲公司因產品質量不合格而被乙公司起訴。至20×7年12月31 日，該訴訟尚未判決，甲公司在征求律師意見后估計很可能承擔違約賠償責任，需要賠償100萬元的可能性為60%，需要賠償50萬元的可能性為40%，甲公司基本確定能夠從直接責任人處追回的金額為30萬元。則甲公司在20×7年12月31日對該起訴訟應確認的預計負債為( )萬元。

　　A.50 B.70 C.80 D.100

　　【答案】D

　　【解析】賠償100萬元的可能性為60%，符合很可能的條件，需要確認預計負債，基本確定能收回的賠償為30萬元，應單獨確認為應收項目，所以應該確認的預計負債為 100萬元。

　　三、 或有事項會計處理原則的運用

　　1.未決訴訟、未決仲裁

　　2.債務擔保

　　3.產品質量擔保

　　4.虧損合同

　　虧損合同分為兩種情況處理：

　　①企業在履行合同義務過程中發生的成本可能出現超過預期經濟利益的情況時，待執行合同即變成了虧損合同，此時，如果與該合同相關的義務不需支付任何補償即可撤銷，通常不存在現時義務，不應確認預計負債。

　　②待執行合同變成虧損合同的，該虧損合同產生的義務滿足或有事項確認條件的，應當確認為預計負債。

　　如果與該合同相關的義務不可撤銷，企業就存在了現時義務，同時滿足該義務很可能導致經濟利益流出企業和金額能夠可靠地計量的，通常應當確認預計負債。

　　【例題28】

　　天空公司與乙公司于2007年8月簽訂不可撤銷合同，天空公司向乙公司銷售設備50臺，合同價格每臺100萬元(不含稅)。該批設備在2008年1月25日交貨。

　　至2007年末天空公司已生產40臺設備，由于原材料價格上漲，單位成本達到102萬元，本合同已成為虧損合同。預計其余未生產的10臺設備的單位成本與已生產的設備的單位成本相同。則天空公司對有標的部分應計提存貨跌價準備，對沒有標的部分確認預計負債。會計處理如下：

　　(1)有標的部分，合同為虧損合同，確認減值損失：

　　借：資產減值損失 80

　　貸：存貨跌價準備(40×2) 80

　　(2)無標的部分，合同為虧損合同，確認預計負債：

　　借：營業外支出 20

　　貸：預計負債(10×2) 20

　　在產品生產出來后，將預計負債沖減成本：

　　借：預計負債 20

　　貸：庫存商品 20

　　5.重組事項

　　【例題29】

　　(2007年)甲公司于20×7年1月1日采用經營租賃方式租入乙公司的一條生產生產線，雙方約定租期為4年，每年年末支付租金18萬元。20×8年12月15日，市政規劃要求甲公司遷址并重組，甲公司不得不終止該生產線的生產，而原經營租賃合同是不可撤消的，尚有租期2年，甲公司在租期屆滿前無法轉租該生產線。假設同類資產租賃的內含利率為10%，則甲公司在20×8年年末應作的賬務處理是( )。

　　A.借：管理費用 360 000

　　貸：預計負債 360 000

　　B.借：營業外支出 360 000

　　貸：預計負債 360 000

　　C.借：管理費用 312 390

　　貸：預計負債 312 390

　　D.借：資產減值損失 312 390

　　貸：預計負債 312 290

　　【答案】B

　　【解析】本題考查待執行合同變為虧損合同的核算。對于預計發生的損失，屬于企業的非經營性支出，應當計入營業外支出。

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