一、虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪

　　(一)構(gòu)成要件如下：

　　1、主體

　　本罪的主體是一般主體，任何單位和個(gè)人均可成為本罪的主體。

　　2、主觀方面

　　本罪的主觀方面表現(xiàn)為故意。

　　3、客觀方面

　　本罪的客觀方面表現(xiàn)為實(shí)施了虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的行為。也就是說，行為人只要實(shí)施虛開的行為，即可構(gòu)成本罪。

　　解釋: 所謂虛開有兩層含義：(1) 根本不存在商品交易，虛構(gòu)商品交易內(nèi)容和稅額開具發(fā)票;(2)雖然存在真實(shí)的商品，但隨意改變貨名、虛增數(shù)量價(jià)款和銷項(xiàng)稅額開具發(fā)票。虛開包括：為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開四種情況。行為人只要實(shí)施其中一種，即可構(gòu)成虛開。

　　(二)虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪的量刑

　　1、虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票騙取國家稅款，數(shù)額特別巨大，情節(jié)特別嚴(yán)重，給國家利益造成特別重大損失的，處無期徒刑或者死刑，并處沒收財(cái)產(chǎn)。

　　2、虛開稅款數(shù)額1萬元以上的或者虛開增值稅專用發(fā)票致使國家稅款被騙取5000元以上的，應(yīng)當(dāng)依法定罪處罰

　　二、偽造、出售偽造的增值稅專用發(fā)票罪

　　偽造、出售偽造的增值稅專用發(fā)票罪，是指?jìng)€(gè)人或單位以營利為目的，非法印制或者出售非法印制的增值稅專用發(fā)票的行為。

　　三、非法出售增值稅專用發(fā)票罪

　　出售的專用發(fā)票，必須是真發(fā)票，而不能是假發(fā)票，否則構(gòu)成出售偽造的增值稅專用發(fā)票罪;出售的專用發(fā)票，必須是空白發(fā)票，如果出售的是填好了的增值稅專用發(fā)票，則應(yīng)按虛開增稅專用發(fā)票論處。發(fā)票的來源可以是合法取得，也可以是非法取得，還可以是其他方式取得，無論哪種來源，無論取得是否合法，不影響本罪成立。

　　四、非法購買增值稅專用發(fā)票或者購買偽造的增值稅專用發(fā)票罪

　　本罪在客觀方面，表現(xiàn)為行為人違反增值稅專用發(fā)票管理的有關(guān)規(guī)定，實(shí)施了以下兩種行為之一：一是從合法或者非法擁有真的增值稅專用發(fā)票的單位或者個(gè)人手中購買增值稅專用發(fā)票;二是購買明知是偽造的增值稅專用發(fā)票。

　　購買偽造的增值稅專用發(fā)票25份以上或者票面金額累計(jì)10萬元以上的，按本罪定罪處罰。

　　五、非法制造、出售非法制造的用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪

　　六、非法制造、出售非法制造的發(fā)票罪

　　非法制造、出售非法制造的發(fā)票罪，是指違反國家有關(guān)發(fā)票管理規(guī)定，偽造、擅自制造或者出售偽造、擅自制造發(fā)票的行為。

　　本罪的犯罪對(duì)象是普通發(fā)票。即除增值稅專用發(fā)票和具有出口退稅、抵扣稅款功能的非增值稅專用發(fā)票外的一般普通發(fā)票，如商業(yè)零售發(fā)票、批發(fā)專用發(fā)票等。

　　七、非法出售用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪和非法出售發(fā)票罪

　　非法出售用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪，是指違反國家發(fā)票管理法規(guī)，非法出售用于騙取出口退稅、抵扣稅款的非增值稅專用發(fā)票的行為。

　　非法出售發(fā)票罪，是指違反國家發(fā)票管理法規(guī)，非法出售除增值稅專用發(fā)票和可以用于騙取出口退稅、抵扣稅款的非值稅專用發(fā)票以外的普通發(fā)票的行為。

　　根據(jù)國家發(fā)票管理規(guī)定，出售和管理發(fā)票是稅務(wù)機(jī)關(guān)的職能，納稅人根據(jù)經(jīng)營需要可向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)購買所需發(fā)票，并按規(guī)定自己使用。除稅務(wù)機(jī)關(guān)外，任何單位和個(gè)人出售自己使用的真發(fā)票的行為都是非法。

　　【提示】危害稅收征管罪各罪的最高法定刑

　　1、法定最高刑是死刑的罪名有：虛開增值稅專用發(fā)票罪或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪;偽造、出售偽造的增值稅專用發(fā)票罪。

　　2、法定最高刑是無期徒刑的罪名有：騙取出口退稅罪、非法出售增值稅專用發(fā)票罪。

　　3、法定最高刑為7年以上有期徒刑的罪名有：非法制造、出售非法制造的用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪;非法出售騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪。

　　4、法定最高刑為7年有期徒刑的罪名：偷稅罪;抗稅罪;逃避追繳欠稅罪;非法制造、出售非法制造的發(fā)票罪;非法出售發(fā)票罪。

　　5、法定最高刑為5年有期徒刑的罪名：非法購買增值稅專用發(fā)票或者是購買偽造的增值稅專用發(fā)票罪。

　　【例題1】下列選項(xiàng)中，可以由單位作為犯罪主體的犯罪有(　)。

　　A、騙取出口退稅罪　　 B、抗稅罪

　　C、偷稅罪　　　　　　 D、逃避追繳欠稅罪

　　E、非法出售增值稅專用發(fā)票罪

　　答案：ACDE

　　解析：偷稅罪的主體既可以是自然人，也可以是單位。不具有納稅義務(wù)和代扣代繳、代收代繳義務(wù)的單位或個(gè)人，不能獨(dú)立構(gòu)成本罪的主體，但可以構(gòu)成本罪的共犯。抗稅罪的只能由自然人實(shí)施，單位不能成為本罪的主體。逃避追繳欠稅罪的主體既可以是單位，也可以是欠繳應(yīng)納稅款的自然人。騙取出口退稅罪既可以是納稅人，也可以是非納稅人;既可以是個(gè)人，也可以是單位，且單位不限于具有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的單位，也包括其他單位。非法出售增值稅專用發(fā)票的主體是持有專用發(fā)票的單位和個(gè)人。

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