4.境外所得已納稅款的扣除

　　納稅義務人從中國境外取得的所得，準予其在應納稅額中扣除已在境外繳納的個人所得稅稅款。但扣除額不得超過該納稅義務人境外所得依照我國稅法規定計算的應納稅額。

　　5.個人獨資和合伙企業投資者個人所得稅的計算

　　個人獨立企業的投資者以全部生產經營所得為納稅所得額;合伙企業的投資者按照合伙企業的全部生產經營所得和合伙協議約定的分配比例確定應納稅所得額，合伙協議沒有約定分配比例的，以全部生產經營所得和合伙人數量平均計算每人投資者的應納稅所得額。

　　凡實行查賬征稅辦法的，生產經營所得比照《個體工商戶個人所得稅計稅辦法(試行)》的規定確定。

　　但下列項目的扣除例外：

　　(1)投資者的工資不得在稅前扣除。自2006年1月1日起投資者的費用扣除標準為19200元/年。

　　(2)企業從業人員的工資支出按標準在稅前扣除，具體標準由各省、自治區、直轄市地方稅務局參照企業所得稅計稅工資標準確定。

　　(3)投資者及其家庭發生的生活費用不允許在稅前扣除。

　　(4)企業生產經營和投資者及其家庭生活共用的固定資產，難以劃分的，由主管稅務機關根據企業的生產經營類型、規模等具體情況，核定準予在稅前扣除的折舊費用的數額或比例。

　　(5)企業實際發生的工會經費、職工福利費、職工教育經費分別在其計稅工資總額的2%、14%、1.5%的標準內據實扣除。

　　(6)企業每一納稅年度發生的廣告和業務宣傳費用不超過當年銷售(營業)收入2%的部分，可據實扣除;超過部分可無限期向以后納稅年度結轉。

　　(7)企業每一納稅年度發生的與其生產經營業務直接相關的業務招待費，在以下規定比例范圍內，可據實扣除：全年銷售(營業)收入凈額超過1500萬元及其以下的，不超過銷售(營業)收入凈額的5‰;全年銷售(營業)收入凈額超過1500萬元的，不超過該部分的3‰。

　　(8)企業計提的各種準備金不得扣除。

　　有下列情形之一的，則采取核定征收方式征收個人所得稅：

　　(1)企業依照國家有關規定應當設置但未設置賬簿的;

　　(2)企業雖設置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的;

　　(3)納稅人發生納稅義務，未按照規定期限辦理納稅申報，經稅務機關責令限期申報，逾期仍不申報的。

　　實行核定應稅所得率征收方式的，應納所得稅額的計算公式如下：

　　應納所得稅額=應納稅所得額×適用稅率

　　應納稅所得額=收入總額×應稅所得率

　　或=成本費用支出額÷(1-應稅所得率)×應稅所得率

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