第二節(jié)　收入的核算

　　一、主營業(yè)務(wù)收入的核算

　　1. 發(fā)出商品的賬務(wù)處理

　　2.分期收款方式下商品銷售的賬務(wù)處理

　　3.委托代銷商品的賬務(wù)處理

　　有兩種方式：一種是視同買斷方式，一種是收取手續(xù)費方式。

　　4.銷售退回、銷售折讓的賬務(wù)處理

　　5.附有銷售退回條件商品銷售的賬務(wù)處理

　　【例題5】

　　(2007年)乙公司20×7年4月1日采用分期收款方式銷售大型設(shè)備，合同銷售價格為1170萬元(含增值稅，下同)，分5年，每年3月31日收取，該設(shè)備適用增值稅稅率17%。假定該大型設(shè)備不采用分期收款方式時的銷售價格為936萬元，則乙公司在銷售實現(xiàn)時應(yīng)作的會計分錄是()。

　　A.借：長期應(yīng)收款 11700000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 8000000

　　應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 1700000

　　未實現(xiàn)融資收益 2000000

　　B.借：長期應(yīng)收款 11700000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 10000000

　　應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(銷項稅額)1700000

　　C.借：應(yīng)收帳款 11700000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 10000000

　　應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 1700000

　　D.借：長期應(yīng)收款 11700000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 8000000

　　應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 1700000

　　遞延收益 2000000

　　【答案】A

　　【解析】采用分期收款方式銷售商品，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，在滿足收入確認條件時，應(yīng)該應(yīng)收合同或協(xié)議價款，借記“長期應(yīng)收款”科目，按應(yīng)收合同或協(xié)議價款的公允價值，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目，按銷售商品等應(yīng)繳納的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”科目，按其差額，貸記“未實現(xiàn)融資收益”科目。本題的財務(wù)處理為：

　　借：長期應(yīng)收款 1170

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 800

　　應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(銷項稅額)170

　　未實現(xiàn)融資收益 200

　　【例題6】

　　(2005年)甲公司對A產(chǎn)品實行1個月內(nèi)“包退、包換、包修”的銷售政策。2005年1月份銷售A產(chǎn)品100件，2月份銷售A產(chǎn)品80件，A產(chǎn)品的銷售單價均為5000元。根據(jù)2004年的經(jīng)驗，A產(chǎn)品包退的占4%、包換的占2%、包修的占6%。假設(shè)2005年2月份未出現(xiàn)退、換產(chǎn)品的情況，則甲公司該月份應(yīng)確認A產(chǎn)品的銷售收入為( )元。

　　A.352000

　　B.400000

　　C.404000

　　D.406000

　　【答案】C

　　【解析】在附有銷售退回條件的商品銷售中，包退部分在退貨期滿之前不能確認為收入，在期滿之后再確認收入。上月銷售的產(chǎn)品中，沒有發(fā)生退、換的部分，應(yīng)該在本月確認銷售收入，所以該月應(yīng)確認的銷售收入=80×5000×(1-4%)+100×5000×4%=404000元。

　　【例題7】

　　(2007年)甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)，適用增值稅稅率為17%。20×7年5月1日，甲公司與乙公司其簽訂協(xié)議，向乙公司銷售一批商品，成本為90萬元，增值稅專用發(fā)票上注明銷售價格為110萬元，增值稅為18.7萬元。協(xié)議規(guī)定，甲企業(yè)應(yīng)在20×7年9月30日將所售商品購回，回購價為120萬元，另需支付增值稅20.4萬元，假如不考慮其他相關(guān)稅費。則20×7年6月30日，甲公司因該項業(yè)務(wù)確認的“其他應(yīng)付款”帳號戶的賬面余額為( )萬元。

　　A.114.0 B. 120.0

　　C.128.7 D. 140.4

　　【答案】A

　　【解析】20×7年6月30日, “其他應(yīng)付款”賬戶的賬面余額=110+[(120-110)/5] ×2=114(萬元)。

　　借：銀行存款 128.7

　　貸：應(yīng)交稅費―應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 18.7

　　其他應(yīng)付款 110

　　因為回購價格大于原售價，應(yīng)在回購期間內(nèi)按月計提利息，分錄為：

　　借：財務(wù)費用 2

　　貸：其他應(yīng)付款 2[(120-110)/5]

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