2009年注冊稅務師《財務與會計》考試復習資料及匯總，環球網校整理了注冊稅務師《財務與會計》考試的重點，考點及詳細解析。09年財務與會計料資應付債券的核算(一)

　　第二節 應付債券的核算

　　一、一般公司債券

　　企業發行的一般公司債券，無論是按面值發行，還是溢價發行或折價發行，均按債券面值記入“應付債券”科目的“面值”明細科目，實際收到的款項與面值的差額，記入“利息調整”明細科目。企業發行債券時，按實際收到的款項，借記“銀行存款”、“庫存現金”等科目，按債券票面價值，貸記“應付債券――面值”科目，按實際收到的款項與票面價值之間的差額，貸記或借記“應付債券――利息調整”科目。

　　利息調整應在債券存續期間內采用實際利率法進行攤銷。

　　資產負債表日，對于分期付息、一次還本的債券，企業應按應付債券的攤余成本和實際利率計算確定的債券利息費用，借記“在建工程”、“制造費用”、“財務費用”等科目，按票面利率計算確定的應付未付利息，貸記“應付利息”科目，按其差額，借記或貸記“應付債券――利息調整”科目。

　　資產負債表日，對于一次還本付息的債券，應于資產負債表日按攤余成本和實際利率計算確定的債券利息費用，借記“在建工程”、“制造費用”、“財務費用”等科目，按票面利率計算確定的應付未付利息，貸記“應付債券――應計利息”科目，按其差額，借記或貸記“應付債券――利息調整”科目。

　　【例題9】

　　某股份有限公司于20×8年1月1日發行3年期，每年1月1日付息、到期一次還本的公司債券，債券面值為200萬元，票面年利率為5%，實際利率為6%，發行價格為194.65萬元。按實際利率法確認利息費用。該債券20×8年度確認的利息費用為( )萬元。

　　A.9.73 B.12 C.10 D.11.68

　　【答案】D

　　【解析】該債券20×8年度確認的利息費用=194.65×6%=11.68萬元。

　　【例題10】

　　(根據2005年考題改編)企業發行的應付債券的利息調整金額，每期攤銷時可能計入的賬戶有( )。

　　A.在建工程 B.長期待攤費用

　　C.財務費用 D.待攤費用

　　E.應收利息

　　【答案】AC

　　【解析】借款費用符合資本化條件的，應該計入“在建工程”;不符合資本化條件的，在籌建期間的應該計入“管理費用”，非籌建期間的應該計入“財務費用”，所以選項AC是正確的。

　　【例題11】

　　(2007年)企業發行的債券，其票面金額與實際收到的現金凈額之間的差額，在每期攤銷時可能計入的科目有( )。

　　A.“在建工程” B. “制造費用”

　　C. “財務費用” D.“研發支出”

　　E.“管理費用”

　　【答案】ABCD

　　【解析】如果企業發行債券是為了購建相關的資產(固定資產、存貨、無形資產)，利息調整的攤銷額應予以資本化，可能計入在建工程、制造費用、研發支出，若利息調整的攤銷額不能資本化，則計入財務費用。

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