部分準予扣除項目的范圍和標準

　　這部分內容很重要，會涉及到選擇題、計算題和綜合題，但不是33項都要掌握，考試中涉及到的主要是一般企業都可能涉及的、有扣除標準的項目，需要納稅調整的項目，大概有十幾項，這些項目需要大家重點掌握，會靈活運用。這些扣除的項目絕大部分按稅法和會計制度都允許從收入中扣除，但稅法對扣除項目有范圍和標準的限制，也就是需計算稅前扣除限額，企業實際列支的金額如果高于扣除限額，則按扣除限額計算準扣金額;如果企業實際列支的金額低于扣除限額，則據實扣除。納稅人在計算應納稅所得額時，按公式一直接法直接計算準扣金額，按公式二調整法對于超過稅法規定扣除標準的部分，需調增應納稅所得額，也就是本節開始講到的計算應稅所得額的兩個計算公式。

　　以下紅字部分內容不完整，最好和下講放一起。

　　(一)借款費用支出(很重要，選擇、計算和綜合)

　　借款費用是納稅人為經營活動的需要承擔的、與借入資金相關的利息費用。包括：長期、短期借款的利息;與債券相關的折價或溢價的攤銷;安排借款時發生的輔助費用的攤銷;與借入資金有關，作為利息費用調整額的外幣借款發生的差額。

　　借款費用支出的扣除主要理解兩個問題

　　1.利息支出的費用化或資本化問題

　　生產、經營期間的借款費用支出，計入財務費用，為購建生產固定資產、無形資產而發生的借款，在資產的購建期間發生的借款費用，應將其資本化，記入資產入賬成本。

　　2.準予扣除和不得扣除問題

　　費用化的利息支出按金融機構同類同期貸款利率計算的數額以內的部分，準予扣除

　　費用化的利息支出超過按金融機構同類同期貸款利率計算的部分，不得扣除

　　資本化的利息支出不得直接在稅前扣除，實質上是記入相關資產成本，通過資產的攤銷或折舊在稅前扣除的。

　　具體規定：見教材P20。(有7條，分為資本化和費用化)

　　費用化：1(1)按照企業所得稅的有關規定，納稅人在生產、經營期間，向金融機構借款的費用支出，按照實際發生數扣除;向非金融機構借款的費用支出，在不高于按照金融機構同類、同期貸款利率計算的數額以內的部分，準予扣除。見下例題1。

　　4.納稅人從關聯方取得的借款金額超過其注冊資本50%的，超過部分的利息支出，不得在稅前扣除。(注意借款金額在其注冊資本50%以內的，利息費用也是按不高于按照金融機構同類、同期貸款利率計算的數額以內的部分，準予扣除)

　　允許扣除的利息費用兩條標準：(1)借款金額(計算準扣利息的金額)不超過注冊資本50%;(2)準扣的利率水平不高于按照金融機構同類、同期貸款利率

　　見下例題2。

　　5.納稅人為對外投資而借入的資金發生的借款費用，符合稅法有關規定的，可以直接扣除，不需要資本化計入有關投資的成本。(選擇題)

　　6.電信企業經國務院和國家發改委批準發行的企業債券屬于企業正常的借款費用，所支付的利息，允許企業在計算當期應納稅所得額時據實扣除。(選擇題)

　　【例題1】，某公司2007年度實現收入100萬元，除財務費用外的扣除項目金額為60萬元，假設除財務費用外沒有其他納稅調整項目。“財務費用”賬戶中列支18萬元，其中向銀行借入生產周轉資金400萬元，借用期限6個月，年利率6%;向其他企業借款100萬元，借用期限9個月，支付借款利息6萬元。則，

　　向銀行的利息費用支出=400×6%×6÷12=12萬元，可以扣除

　　向其他企業借款利息費用扣除限額=100×6%×9÷12=4.5(萬元)，實際支付6萬元，可以稅前扣除4.5萬元。超過扣除限額6-4.5=1.5(萬元)不得稅前扣除，做納稅調增。

　　按直接法計算應納稅所得額=100-60-(12+4.5)=23.5(萬元)

　　按納稅調整方法計算應納稅所得額=100-60-18+1.5=23.5(萬元)

　　【例題2?單選題】某企業2002年度有注冊資本500萬元，當年1月1日向其控股公司借人經營性資金400萬元，借款期1年，支付利息費用28萬元。假定當年銀行同期貸款年利息率為6%，該企業在計算應納稅所得額時可以扣除的利息費用為( )萬元。(2003年考題)

　　A.30　　　　　　B.28 C.24　　　　　　D.15

　　【答案】：D

　　【解析】：經營性借款費用可稅前扣除;向非金融機構借款的費用支出，在不高于按照金融機構同類、同期貸款利率計算的數額以內的部分準予扣除;納稅人從關聯方取得和借款金額超過其注冊資本50%的部分的利息支出，不得在稅前扣除。測試考生是否清楚企業向其關聯方取得借款的費用支出的相關規定。本題該企業向其控股公司借入經營性資金，屬于向關聯方取得借款，在其注冊資本50%以內的部分借款的費用支出，允許在稅前扣除。所以，該企業在計算應納稅所得額時，可以扣除的利息費用為：500×50%×6%=15(萬元)。

　　注冊稅務師考試相關信息：

　　2009年注冊稅務師考試報名信息匯總

　　2006-08年度注冊稅務師考試合格標準

　　2009年注冊稅務師考試時間：6月19、20、21日

　　09年2月1日前注冊稅務師輔導任意科目五折優惠