稅務師備考階段，本文為大家整理了2024年稅務師財會易錯題詳解：第十六章所得稅，本章為重點章節，主要考核客觀題和計算題。

2024年稅務師財會易錯題詳解：第十六章所得稅

第一節 資產、負債的計稅基礎及暫時性差異

【1-單選題】甲公司于2019年12月31日購入一項固定資產，其初始入賬價值為2000萬元，預計使用年限為10年，采用年限平均法計提折舊，預計凈殘值為0，稅法規定，該固定資產采用雙倍余額遞減法計提折舊，使用年限和凈殘值與會計規定一致，則2020年12月31日該固定資產計稅基礎為( )萬元。

A.1500

B.1400

C.1600

D.1800

【答案】C

【解析】固定資產的計稅基礎=賬面原值-稅法累計折舊，所以2020年12月31日該固定資產的計稅基礎=2000-2000×2/10=1600(萬元)，選項C正確。

【2-單選題】甲公司2020年發生了1800萬元廣告費支出，發生時已作為銷售費用計入當期損益，并已支付。稅法規定，該類支出不超過當年銷售收入15%的部分允許當期稅前扣除，超過部分允許向以后納稅年度結轉扣除。甲公司2020年實現銷售收入10000萬元。2020年12月31日，甲公司因廣告費支出形成的可抵扣暫時性差異為( )萬元。

A.300

B.1500

C.0

D.2000

【答案】A

【解析】因按照稅法規定，廣告費支出不超過當期銷售收入15%的部分允許在當期稅前扣除，即當期可予稅前扣除1500萬元(10000×15%)，當期未予稅前扣除的300萬元(1800-1500)可以在以后納稅年度結轉扣除，形成的可抵扣暫時性差異為300萬元。

【3-單選題】下列各項負債中，計稅基礎為零的是( )。

A.因欠稅產生的應交稅款滯納金

B.發行的一般公司債券

C.因確認保修費用形成的負債

D.因預收款項形成的合同負債(收到時未計入當期應納稅所得額)

【答案】C

【解析】負債的計稅基礎為負債賬面價值減去未來期間準予稅前列支的金額。選項A和D，稅法規定以后期間不可以稅前扣除，計稅基礎與賬面價值相等;選項B，該事項不影響損益，賬面價值與計稅基礎相等;選項C，因確認保修費用形成的負債，稅法允許在以后實際發生時稅前列支，即該負債的計稅基礎=賬面價值-未來期間準予稅前列支的金額(賬面價值)=0。

【4-單選題】下列各項中，產生可抵扣暫時性差異的是( )。

A.無形資產的賬面價值為260萬元，計稅基礎為160萬元

B.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產的公允價值為800萬元，取得成本為600萬元

C.因債務擔保確認的預計負債180萬元

D.因企業經營產生的未彌補虧損100萬元

【答案】D

【解析】資產的賬面價值大于其計稅基礎、負債的賬面價值小于其計稅基礎產生應納稅暫時性差異;資產的賬面價值小于其計稅基礎、負債的賬面價值大于其計稅基礎產生可抵扣暫時性差異。選項A，無形資產賬面價值大于計稅基礎，確認應納稅暫時性差異;選項B，以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產的賬面價值為800萬元，計稅基礎為取得成本600萬元，賬面價值大于計稅基礎確認應納稅暫時性差異;選項C，因債務擔保確認的預計負債的賬面價值為180萬元，計稅基礎=賬面價值-未來可稅前扣除的金額=180-0=180(萬元)，不產生暫時性差異;選項D，因企業經營產生的未彌補虧損，可根據以后期間實現利潤彌補該虧損，產生可抵扣暫時性差異100萬元。

【5-單選題】甲公司2020年12月份計入費用中的職工薪酬的總額為6000萬元，至2020年12月31日尚未支付，稅法規定，當期計入成本費用的職工薪酬支出中，可予當期稅前扣除的合理部分為5600萬元，則甲公司2020年12月31日應付職工薪酬的計稅基礎為( )萬元。

A.5600

B.0

C.400

D.6000

【答案】D

【解析】負債的計稅基礎=賬面價值-未來可予稅前扣除的金額，因為稅法規定當期準予扣除合理部分，則剩余部分當期不能稅前扣除，以后期間也不允許稅前扣除。即未來可予稅前扣除的金額為0，所以應付職工薪酬的計稅基礎=6000-0=6000(萬元)，選項D正確。

【6-多選題】下列項目中，不產生暫時性差異的有( )。

A.固定資產的賬面價值與其計稅基礎不一致

B.確認的國債利息收入

C.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產確認公允價值變動

D.存貨計提存貨跌價準備

E.尚未繳納的稅收滯納金

【答案】BE

【解析】選項B，確認的國債利息收入屬于永久性差異;選項E，尚未繳納的稅收滯納金以后期間實際繳納時也不允許稅前扣除，計稅基礎=賬面價值，不產生暫時性差異。

【7-多選題】下列各項中，產生的暫時性差異直接影響所有者權益的有( )。

A.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益(債權投資)的金融資產期末公允價值上升

B.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產期末公允價值上升

C.存貨期末賬面價值低于成本

D.自用房地產轉換為采用公允價值模式進行后續計量的投資性房地產，轉換日公允價值大于原賬面價值

E.企業自行研發無形資產的初始確認

【答案】AD

【解析】選項B和C，產生的暫時性差異影響損益，不直接影響所有者權益;選項E，企業自行研發的無形資產的初始確認不是產生于合并交易、同時在確認時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額，按照《企業會計準則第18號——所得稅》的規定，不確認該暫時性差異的所得稅影響，所以也不會影響所有者權益。

【8-多選題】下列各項有關負債計稅基礎的說法中，正確的有( )。

A.合同負債項目的賬面價值與計稅基礎相等，不產生暫時性差異

B.稅法對于合理的職工薪酬基本允許稅前扣除，相關應付職工薪酬負債的賬面價值等于計稅基礎

C.罰款和滯納金稅法規定不允許稅前扣除，其賬面價值與計稅基礎相等

D.提供債務擔保確認的預計負債的計稅基礎為0，其賬面價值與計稅基礎的差異產生可抵扣暫時性差異

E.因產品質量保證確認的預計負債，其實際發生時允許稅前扣除，則計稅基礎為0

【答案】BCE

【解析】合同負債，會計上不符合收入確認條件，確認為負債，稅法對于收入的確認原則一般與會計規定相同，此時其賬面價值與計稅基礎相等，但是如果不符合會計準則規定的收入確認條件但按照稅法規定應計入當期應納稅所得額的，有關的合同負債的計稅基礎為0，產生可抵扣暫時性差異，選項A錯誤;提供債務擔保發生的支出稅法不允許稅前扣除，故預計負債的計稅基礎=賬面價值-未來可予稅前抵扣金額=賬面價值-0=賬面價值，所以其賬面價值與計稅基礎相等，不產生暫時性差異，選項D錯誤。

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