【1·單選題】下列關(guān)于存在應(yīng)付客戶對價的情形的會計處理中，說法不正確的是(　)。

A.企業(yè)應(yīng)付客戶對價超過向客戶取得可明確區(qū)分商品公允價值的，超過金額應(yīng)當(dāng)沖減交易價格

B.向客戶取得的可明確區(qū)分商品公允價值不能合理估計的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將應(yīng)付客戶對價全額沖減交易價格

C.企業(yè)應(yīng)付客戶對價是為了自客戶取得其他可明確區(qū)分商品的，該應(yīng)付客戶對價應(yīng)當(dāng)沖減交易價格

D.在將應(yīng)付客戶對價沖減交易價格處理時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)相關(guān)收入與支付客戶對價二者孰晚的時點沖減當(dāng)期收入

『正確答案』C

『答案解析』企業(yè)存在應(yīng)付客戶對價的，應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)付對價沖減交易價格，但應(yīng)付客戶對價是為了自客戶取得其他可明確區(qū)分商品的除外。

【2·單選題】企業(yè)與同一客戶同時訂立的兩份或多份合同，應(yīng)當(dāng)合并為一份合同進行會計處理的情況不包括(　)。

A.該兩份或多份合同基于同一商業(yè)目的而訂立并構(gòu)成一攬子交易

B.該兩份或多份合同中的一份合同的對價金額取決于其他合同的定價或履行情況

C.該兩份或多份合同中所承諾的商品構(gòu)成單項履約義務(wù)

D.該兩份或多份合同在一個月之內(nèi)訂立

『正確答案』D

『答案解析』企業(yè)與同一客戶同時訂立或在相近時間內(nèi)先后訂立的兩份或多份合同，在滿足下列條件之一時，應(yīng)當(dāng)合并為一份合同進行會計處理：(1)該兩份或多份合同基于同一商業(yè)目的而訂立并構(gòu)成一攬子交易。(2)該兩份或多份合同中的一份合同的對價金額取決于其他合同定價或履行情況。(3)該兩份或多份合同中所承諾的商品(或每份合同中所承諾的部分商品)構(gòu)成單項履約義務(wù)。選項D不是應(yīng)當(dāng)進行合同合并的情況。

【3·單選題】關(guān)于收入的確認(rèn)，下列表述不正確的是(　)。

A.對于在合同開始日即滿足收入確認(rèn)條件的合同，企業(yè)在后續(xù)期間無需對其進行重新評估，除非有跡象表明相關(guān)事實和情況發(fā)生重大變化

B.對于在合同開始日不滿足收入確認(rèn)條件的合同，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在后續(xù)期間對其進行持續(xù)評估，以判斷其能否滿足收入確認(rèn)條件

C.企業(yè)在評估其因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)取得的對價是否很可能收回時，僅應(yīng)考慮客戶到期時支付的能力和意圖

D.如果客戶能夠控制企業(yè)履約過程中在建的商品，則該履約義務(wù)屬于在某一時點履行的履約義務(wù)

『正確答案』D

『答案解析』如果客戶能夠控制企業(yè)履約過程中在建的商品，則該履約義務(wù)屬于在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)。

【4·單選題】下列關(guān)于合同折扣的說法及會計處理不符合企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定的是(　)

A.企業(yè)應(yīng)當(dāng)在各單項履約義務(wù)之間按比例分?jǐn)?/p>

B.合同折扣，是指合同中各單項履約義務(wù)所承諾商品的單獨售價之和高于合同交易價格的金額

C.合同折扣僅與合同中一項或多項履約義務(wù)相關(guān)，且企業(yè)采用余值法估計單獨售價的，應(yīng)當(dāng)首先采用余值法估計單獨售價，然后在該項或多項履約義務(wù)之間分?jǐn)偤贤劭?/p>

D.有確鑿證據(jù)表明合同折扣僅與合同中一項或多項履約義務(wù)相關(guān)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該合同折扣分?jǐn)傊料嚓P(guān)一項或多項履約義務(wù)

『正確答案』C

『答案解析』合同折扣僅與合同中一項或多項(而非全部)履約義務(wù)相關(guān)，且企業(yè)采用余值法估計單獨售價的，應(yīng)當(dāng)首先在該一項或多項(而非全部)履約義務(wù)之間分?jǐn)偤贤劭郏缓蟛捎糜嘀捣ü烙媶为毷蹆r，選項C不正確。

【5·單選題】長江公司2017年1月5日與黃河公司簽訂合同，為黃河公司的辦公樓安裝6套太陽能發(fā)電系統(tǒng)，合同總價格為180萬元(不含增值稅)。截至2017年12月31日。長江公司已完成2套，剩余部分預(yù)計在2018年4月1日之前完成。該合同僅包含一項履約義務(wù)。且該履約義務(wù)滿足在某一時段內(nèi)履行的條件。長江公司安裝已完成的工作量確定履約進度為60%。假定不考慮相關(guān)稅費。長江公司2017年末應(yīng)確認(rèn)的收入為(　)萬元。

A.60　　B.108　　C.180　　D.0

『正確答案』B

『答案解析』2017年末應(yīng)確認(rèn)的收入=180×60%=108(萬元)。

【6·多選題】2018年6月6日，甲公司與乙公司簽訂合同，向乙公司銷售其自產(chǎn)的X、Y、Z三種不同型號設(shè)備，合同總價款為370萬元，這三種設(shè)備構(gòu)成三項單項履約義務(wù)。甲公司經(jīng)常單獨出售X設(shè)備，其可直接觀察的單獨售價為220萬元。Y設(shè)備和Z設(shè)備的單獨售價不可直接觀察，甲公司采用市場調(diào)整法估計Y設(shè)備的單售價為110萬元，采用成本加成法估計Z設(shè)備的單獨售價為80萬元。甲公司經(jīng)常將Y設(shè)備和Z設(shè)備組合在一起出售，出售價款為150萬元。

假定不考慮增值稅等因素，甲公司對此業(yè)務(wù)進行的下列會計處理中，正確的有(　)。(計算結(jié)果保留兩位小數(shù))

A.應(yīng)當(dāng)將三項義務(wù)合并為一項義務(wù)處理

B.合同折扣40萬元應(yīng)由三項設(shè)備共同分?jǐn)?/p>

C.Y設(shè)備應(yīng)分?jǐn)偟慕灰變r格為86.84萬元

D.Z設(shè)備應(yīng)分?jǐn)偟慕灰變r格為63.16萬元

E.X設(shè)備應(yīng)分?jǐn)偟慕灰變r格為220萬元

『正確答案』CDE

『答案解析』X、Y、Z設(shè)備的單獨售價合計=220+110+80=410(萬元)，而該合同的合同價格為370萬元，因此合同折扣=410-370=40(萬元)。X設(shè)備單獨銷售的價格與其單獨的售價一致，而Y和Z設(shè)備組合在一起的銷售價格為150萬元，該價格與其單獨售價的差額也是40萬元，因此說明該合同的合同折扣僅應(yīng)歸屬于Y設(shè)備和Z設(shè)備。因此X設(shè)備的交易價格為220萬元，Y設(shè)備的交易價格=150×110/(110+80)=86.84(萬元)，Z設(shè)備的交易價格=150×80/(110+80)=63.16(萬元)。

【7·多選題】對于在某一時點履行的履約義務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時確認(rèn)收入，在判斷客戶是否取得商品的控制權(quán)時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮的跡象有(　)。

A.客戶已擁有該商品的法定所有權(quán)

B.客戶就該商品負(fù)有現(xiàn)時付款義務(wù)

C.客戶已接受該商品

D.客戶已取得該商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬

E.企業(yè)是否已經(jīng)向客戶開具發(fā)票

『正確答案』ABCD

『答案解析』在判斷客戶是否已取得商品控制權(quán)時企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮下列跡象：

(1)企業(yè)就該商品享有現(xiàn)時收款權(quán)利，即客戶就該商品負(fù)有現(xiàn)時付款義務(wù)。

(2)企業(yè)已將該商品的法定所有權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶，即客戶已擁有該商品的法定所有權(quán)。

(3)企業(yè)已將該商品實物轉(zhuǎn)移給客戶，即客戶已實物占有該商品。

(4)企業(yè)已將該商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給客戶，即客戶已取得該商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬。

(5)客戶已接受該商品。

(6)其他表明客戶已取得商品控制權(quán)的跡象。

【8·多選題】判斷合同成立，企業(yè)與客戶之間的合同必須同時滿足的條件有(　)。

A.企業(yè)與客戶已經(jīng)簽訂正式的書面合同

B.該合同明確了合同各方與所轉(zhuǎn)讓商品或提供勞務(wù)相關(guān)的權(quán)利和義務(wù)

C.合同各方已批準(zhǔn)該合同并承諾將履行各自義務(wù)

D.企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)取得的對價很可能收回

E.該合同有明確的與所轉(zhuǎn)讓商品相關(guān)的支付條款，且該合同具有商業(yè)實質(zhì)

『正確答案』BCDE

『答案解析』當(dāng)企業(yè)與客戶之間的合同同時滿足下列條件時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時確認(rèn)收入:(1)合同各方已批準(zhǔn)該合同并承諾將履行各自義務(wù);(2)該合同明確了合同各方與所轉(zhuǎn)讓商品或提供勞務(wù)相關(guān)的權(quán)利和義務(wù);(3)該合同有明確的與所轉(zhuǎn)讓商品相關(guān)的支付條款;(4)該合同具有商業(yè)實質(zhì)，即履行該合同將改變企業(yè)未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險、時間分布或金額;(5)企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)取得的對價很可能收回。

【9·多選題】下列情形表明企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓該商品的承諾與合同中其他承諾不可單獨區(qū)分的有(　)。

A.企業(yè)需提供重大的服務(wù)以將該商品與合同中承諾的其他商品整合成合同約定的組合產(chǎn)出轉(zhuǎn)讓給客戶

B.該商品將對合同中承諾的其他商品予以重大修改或定制

C.該商品與合同中承諾的其他商品需要開在同一張增值稅發(fā)票中

D.該商品與合同中承諾的其他商品具有高度關(guān)聯(lián)性

E.該商品與合同中承諾的其他商品有相互獨立的銷售價格

『正確答案』ABD

『答案解析』下列情形通常表明企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓該商品的承諾與合同中其他承諾不可單獨區(qū)分:(1)企業(yè)需提供重大的服務(wù)以將該商品與合同中承諾的其他商品整合成合同約定的組合產(chǎn)出轉(zhuǎn)讓給客戶。(2)該商品將對合同中承諾的其他商品予以重大修改或定制。(3)該商品與合同中承諾的其他商品具有高度關(guān)聯(lián)性。選項ABD正確。

【10·多選題】A公司為一家電器生產(chǎn)企業(yè)，生產(chǎn)銷售電器的同時也提供電器的售后維修服務(wù)，公司服務(wù)協(xié)議約定，售出電器如果因產(chǎn)品自身質(zhì)量問題出現(xiàn)需要維修事項的，則提供免費修理;如果因為客戶使用不當(dāng)引起的需要維修事項的，則需要客戶支付相應(yīng)的維修服務(wù)費。2×18年為促進某空調(diào)的銷售，A公司在銷售的同時，約定免費提供一年的維修服務(wù)，該維修服務(wù)既包括自身質(zhì)量問題的修理，也包括非自身質(zhì)量問題的修理。下列關(guān)于A公司會計處理的表述，不正確的有(　)。

A.如果這兩項服務(wù)可以合理的區(qū)分，A公司因空調(diào)自身質(zhì)量問題提供的維修服務(wù)，需要作為單項履約義務(wù)進行會計處理

B.如果這兩項服務(wù)可以合理的區(qū)分，A公司因空調(diào)自身質(zhì)量問題提供的維修服務(wù)，應(yīng)在銷售發(fā)生時按照預(yù)計很可能支出的服務(wù)費用確認(rèn)一項負(fù)債

C.如果這兩項服務(wù)可以合理的區(qū)分，A公司因客戶人為原因提供的維修服務(wù)，應(yīng)在銷售發(fā)生時按照交易價格和商品與服務(wù)的單獨售價比例，分別分?jǐn)偞_認(rèn)商品銷售和服務(wù)的收入

D.如果A公司這兩個維修服務(wù)無法合理區(qū)分的，應(yīng)當(dāng)將這兩類質(zhì)量保證一起作為單項履約義務(wù)進行會計處理

E.如果A公司這兩個維修服務(wù)無法合理區(qū)分的，應(yīng)當(dāng)將這兩類質(zhì)量保證一起作為或有事項進行會計處理

『正確答案』ACE

『答案解析』選項A，應(yīng)作為或有事項處理，不構(gòu)成單項履約義務(wù);選項C，應(yīng)在銷售發(fā)生時按照交易價格和商品與服務(wù)的單獨售價比例進行分?jǐn)偅⒃诟黜椔募s義務(wù)履行時分別確認(rèn)收入，即提供的服務(wù)不能直接在銷售時確認(rèn)收入，在后續(xù)提供服務(wù)時才能確認(rèn)收入;選項E，無法合理區(qū)分的，應(yīng)當(dāng)將這兩類質(zhì)量保證一起作為單項履約義務(wù)進行會計處理。

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