單項選擇題

1.甲企業為我國的居民企業，2016年度權益性投資額為700萬元。當年1月1日為建造企業的辦公樓向商業銀行借款500萬元，借款期限為1年，借款年利率為5.5%，2016年8月底該辦公樓完工并投入使用。當年向關聯方乙企業(非金融企業)借款1500萬元，發生借款利息100萬元，假設不考慮其他因素，則甲企業2016年準予在稅前直接扣除的財務費用為(　　)萬元。

A.77

B.85.16

C.86.17

D.109.17

【答案】C

【解析】非金融企業向非金融企業借款的利息支出，不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分可以稅前扣除;同時納稅人從關聯方取得借款，應滿足稅收規定債權性投資和權益性投資比例(金融企業債資比例的最高限額為5:1，其他企業債資比例的最高限額為2:1)，超過債資比計算的利息不得稅前扣除，所以向乙企業支付的借款利息準予稅前扣除的限額=700×2×5.5%=77(萬元)，實際發生額為100萬元，但是只能在稅前扣除77萬元。固定資產建造期間發生的借款利息予以資本化，計入固定資產成本，不得在企業所得稅稅前直接扣除，甲企業向商業銀行借款利息資本化期間為2016年1月1日至8月31日;9-12月份的利息需要費用化，向商業銀行借款發生的利息準予稅前直接扣除的金額=500×5.5%×4/12=9.17(萬元);所以甲企業2016年準予在稅前直接扣除的財務費用=77+9.17=86.17(萬元)。

2.企業繳納的下列稅金中，在計算企業所得稅應納稅所得額時不得扣除的是(　　)。

A.土地增值稅

B.資源稅

C.車船稅

D.增值稅

【答案】D

【解析】企業繳納的增值稅和企業所得稅不得在企業所得稅前扣除。

3.下列關于職工福利費稅前扣除限額的計算基數“工資、薪金總額”的說法中，不正確的是(　　)。

A.企業按規定實際發放的工資、薪金總額不包括企業的職工福利費、職工教育經費和工會經費

B.屬于國有性質的企業，其工資、薪金，不得超過政府有關部門給予的限定數額;超過部分，不得在所得稅前扣除

C.企業按規定實際發放的工資、薪金總額包括支付的五險一金的金額

D.福利部門人員的工資不在工資薪金總額中核算

【答案】C

【解析】選項C：“工資、薪金總額”，是指企業按照規定實際發放的工資、薪金總和，不包括企業的職工福利費、職工教育經費、工會經費以及養老保險費、醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。

4.下列企業各項所得中，在計算企業所得稅時，適用25%稅率的是(　　)。

A.美國的甲企業在境內設立的機構在境內取得的與該機構有實際聯系的所得

B.小型微利企業取得的所得

C.英國的乙企業(在中國境內未設立機構)向境內A公司提供商標使用權取得的收入

D.境內高新技術企業取得的收入

【答案】A

【解析】選項B適用的稅率為20%;選項C實際征收時適用的稅率為10%;選項D適用的稅率為15%。

5.某居民企業為本企業任職或受雇的全體員工支付的補充養老保險費、補充醫療保險費，分別在不超過職工工資總額(　　)標準內的部分，在計算企業所得稅應納稅所得額時準予扣除;超過的部分，不予扣除。

A.3%

B.5%

C.10%

D.15%

【答案】B

【解析】企業為在本企業任職或者受雇的全體員工支付的補充養老保險費、補充醫療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標準內的部分，在計算企業所得稅應納稅所得額時準予扣除;超過的部分，不予扣除。

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