點擊查看：2019稅務師考試《涉稅服務實務》備考題

綜合分析題

甲股份有限公司于2012年1月份成立，股本總額5000萬元，系增值稅一般納稅人，并實行防偽稅控系統管理，主要從事鋼材產品的生產和銷售業務，會計核算健全，生產經營良好。稅務師于2019年2月18日受托代理審核該公司2018年全年的納稅情況，并為其辦理納稅申報業務。

(一)基本情況

1.全年主營業務收入10000萬元，主營業務成本7200萬元，稅金及附加20萬元，其他業務收入2000萬元，其他業務支出750萬元，管理費用700萬元，銷售費用600萬元，財務費用150萬元，投資收益339萬元，營業外收入100萬元，營業外支出609萬元，會計利潤2410萬元。

2.企業所得稅稅率25%，已經預繳企業所得稅560萬元;城市維護建設稅稅率7%，教育費附加征收率3%，地方教育附加征收率2%，財產租賃合同印花稅稅率1‰，同類同期銀行貸款利率為6%。

3.增值稅按月繳納，各月“應交稅費——應交增值稅”科目均為貸方余額，并按規定結轉至“應交稅費——未交增值稅”科目。

(二)審核資料

1.10月1日，公司簽訂了一份房屋出租協議(貼印花稅票5元)(該房屋是營改增之前取得的)，期限2年，不含增值稅月租金為2萬元，按照合同約定，收到本年度10～12月份含稅租金6.3萬元(已按規定正確交納了房產稅)，由于未開發票，企業未確認收入。賬務處理為：

借：銀行存款 63000

貸：其他應付款 63000

2.審核“管理費用”賬戶，其中記載有如下事項：

(1)研究開發費用116萬元，其中36萬元為本單位直接進行研發的支出，30萬元為委托境內A公司研發支出，50萬元為委托境外機構的研發支出;

(2)業務招待費用80萬元。

3.“財務費用”中包括以年利率8%向其他企業借款1500萬元，支付利息120萬元。

4.審核“銷售費用”賬戶，發現廣告費和宣傳費支出300萬元;市內銷售分公司2018年房租費50萬元;傭金為40萬元，傭金支付比例為代理銷售收入的2%，其中向中介機構支付30萬元、向中介個人支付10萬元，均為現金方式支付，取得合法憑證;其余為銷售部門人員工資獎金及辦公費用。

5.審核“投資收益”賬戶，記載以下事項：

(1)12月20日，取得到期的國債利息收入79萬元(假定當年國家發行的最長期限的國債年利率為6%);

(2)取得直接投資境外公司分配的股息收入170萬元，已知該股息收入在境外承擔的總稅負為15%。

6.審核“營業外支出”賬戶，其中記載有如下事項：

(1)稅收罰款及滯納金6萬元;

(2)代付個人所得稅稅款3萬元;

(3)經濟糾紛的訴訟賠償30萬元。

7.審查“固定資產”賬戶，發現該企業將2017年購入的符合規定的環保設備銷售，該設備購入價格為200萬元，在2017年享受了相應的稅收優惠，抵免了企業所得稅。

8.10月6日，該企業合并一家小型鋼材廠，該小型鋼材廠全部資產公允價值為5700萬元、全部負債公允價值為3200萬元、未超過彌補年限的虧損額為620萬元。合并時甲公司給鋼材廠的股權支付額為2300萬元、銀行存款200萬元。該合并業務符合企業重組特殊性稅務處理的條件且選擇此方法執行。

9.2018年12月15日該企業將一幢辦公樓投資于一家網絡科技公司，該辦公樓原值200萬元，已經計提折舊40萬元，賬面凈值160萬元。投資時不含增值稅評估價格為380萬元，會計上確認的營業外收入為220萬元。企業準備備案享受分期繳納企業所得稅的政策。

10.2018年度企業職工120名，全年實際發放的工資總額為500萬元，實際支出了55萬元職工福利費、10萬元工會經費和7.5萬元職工教育經費。

<1> 扼要指出存在的影響納稅的問題，作出跨年度的賬務調整分錄。

<2> 正確計算2018年應補繳的增值稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加、印花稅和企業所得稅并作出補稅的相關分錄。

答案見第二頁

2019年稅務師考試準考證打印將于11月份進行，為避免考生錯過準考證打印時間，環球網校提供 免費預約短信提醒服務，準考證打印前我們將以短信形式提醒您打印2019稅務師準考證的時間，請及時預約。

2019年稅務師考試正在備考中，環球網校稅務師頻道為考生整理2019稅務師考試《涉稅服務實務》備考綜合題供大家練習，相關信息請持續關注!我們還為考生準備了更多免費試題，詳情點擊下方按鈕查看。

綜合題答案

【正確答案】

1. 收到本年房屋租賃收入，應當計入其他業務收入中核算(調增會計利潤)，并補繳相應的增值稅、城建稅、教育費附加及地方教育附加;

2.補交增值稅=60000×5%=3000(元);

3.補交城建稅=3000×7%=210(元)

4.補交教育費附加和地方教育附加=3000×(3%+2%)=150(元)

5.企業應當補繳印花稅=20000×24×1‰-5=475(元);

6.對于企業補繳城建稅及教育費附加、地方教育附加、印花稅相應的調減會計利潤。補城建稅、教育費附加及印花稅

借：以前年度損益調整 835

貸：應交稅費——應交城建稅 210

——應交教育費附加 90

——應交地方教育附加 60

——應交印花稅 475

繳納稅金的分錄：

借：應交稅費——簡易計稅 3000

應交稅費——應交城建稅 210

——應交教育費附加 90

——應交地方教育附加 60

——應交印花稅 475

貸：銀行存款 3835

調整后的會計利潤=2410+6-0.0835=2415.9165(萬元)

應納稅所得額=2415.9165-75+32+30+30-79-170+9-150-176=1866.9165(萬元)

境內外應補稅額=1866.9165×25%+20-560+20=-53.2709(萬元)

退還企業所得稅的分錄

計提應退還的企業所得稅

借：應交稅費——應交所得稅 532709

貸：以前年度損益調整 532709

結轉“以前年度損益調整”余額

以前年度損益調整的貸方余額=6-0.0835+53.2709=59.1874(萬元)

結轉以前年度損益調整：

借：以前年度損益調整 591874

貸：利潤分配——未分配利潤 591874

2019年稅務師考試準考證打印將于11月份進行，為避免考生錯過準考證打印時間，環球網校提供 免費預約短信提醒服務，準考證打印前我們將以短信形式提醒您打印2019稅務師準考證的時間，請及時預約。

2019年稅務師考試正在備考中，環球網校稅務師頻道為考生整理2019稅務師考試《涉稅服務實務》備考綜合題供大家練習，相關信息請持續關注!我們還為考生準備了更多免費試題，詳情點擊下方按鈕查看。