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綜合題

1.安居房產公司為一家新成立的房地產開發企業，2009年2月該公司在某市市區競得1萬平方米土地進行商品房開發。公司采取一次性開發功能、售價和成本相似的商品房，開發的商品房可售面積為8萬平方米，建造的會所、電站、物業用房等配套設施的產權均歸全體業主所有。企業分別以商品房和為電信部門建造的通訊設施為成本計算對象報主管稅務機關備案。

2.2009年9月該樓盤取得預售許可證并開始預售商品房;2010年12月開始銷售商品房。

3.當地主管稅務機關規定：該地區開發商品房的預計計稅毛利率為15%;土地增值稅的預征率為2%;預售商品房繳納的土地增值稅、營業稅及附加允許在繳納當期企業所得稅稅前扣除。

(二)審核企業2009年度企業所得稅年度匯算清繳及有關資料發現：

1.2009年度企業利潤總額為-660萬元，納稅調整增加為4185.2萬元，納稅調整減少1800萬元，全年繳納企業所得稅431.3萬元。

2.2009年度累計預售商品房4萬平方米，收取預售款24000萬元，預收款繳納的土地增值稅和營業稅及附加合計為1800萬元，企業計入“遞延稅款”。

(三)審核企業2010年度相關財務核算資料發現：

1.2010年度“利潤表”如下：

2.2010年1月～12月累計預售商品房1萬平方米，收取預售款6000萬元，企業相關的賬務處理為：

借：銀行存款 6000萬元

貸：預收賬款 6000萬元

3.2010年12月結轉實現銷售的商品房5.4萬平方米，并將預售款結轉，實現商品房銷售收入累計為32400萬元，企業相關的賬務處理為：

借：銀行存款 2400萬元

預收賬款 30000萬元

貸：主營業務收入 32400萬元

4.2010年12月在預售款轉銷售同時，將原計入“遞延稅款”預售款繳納的營業稅及附加和土地增值稅結轉到“營業稅金及附加”，企業相關的賬務處理為：

借：營業稅金及附加 2250萬元

貸：遞延稅款 2250萬元

5.2010年11月開發產品完工，結轉完工產品成本為32300萬元，其中商品房成本32000萬元，郵電通訊設施成本為300萬元。

商品房開發成本中，因出包工程未最終辦理結算和部分公共配套設施尚未完工，企業根據有關合同和預算等資料，采取預提方法計入開發成本，并結轉到完工產品成本。經核實確認，出包合同總金額為20000萬元，已取得發票的17000萬元，未取得發票預提計入開發成本3000萬元;公共配套設施預算總造價1000萬元，未完工未取得發票預提計入開發成本為300萬元。12月份結轉銷售商品房成本為21600萬元，相關的賬務處理為：

借：主營業務成本 21600萬元

貸：開發產品—商品房 21600萬元

6.為通信部門建造的電信設施12月份移交給電信部門，并收款400萬元。相關的賬務處理為：

借：銀行存款 400萬元

貸：開發產品—電信設施 300萬元

資本公積 100萬元

7.2010年度“財務費用”借方發生額為10萬元，貸方發生額為80萬元。經審核確認，借方發生額為開發產品完工后企業貸款應承擔的利息及金融機構手續費;貸方發生額為企業將資金臨時借給其他企業所收取的利息。

8.2010年12月未出售的部分開發商品房收取臨時租金收入20萬元，相關的賬務處理為：

借：銀行存款 20萬元

貸：其他應付款 20萬元

9.銷售費用分別為委托某廣告公司進行廣告策劃費200萬元和支付商品房代銷機構代銷手續費300萬元，分別取得廣告業專用發票和服務業發票。

10.管理費用中開支的內容為繳納的土地使用稅15萬元、印花稅30萬元，業務招待費180萬元，其余為房租、辦公費和人員工資及福利費、教育經費等。

11.開發成本和管理費用中合計列支實際發生的工資薪金總額為300萬元、職工福利費總額為30萬元、職工教育經費5萬元，撥繳的工會經費6萬元。

附表：適用的有關稅率

問題：

1.根據審核情況，指出對2010年度相關稅費繳納有影響的項目，并進行正確處理。

2.計算2010年度該企業除企業所得稅外應補的相關稅費的金額。

3.計算2010年度納稅調整增加、納稅調整減少、應納稅所得額、應納企業所得稅額及應補(退)企業所得稅額(假定企業2010年賬務處理不再調整)。

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綜合題答案

(一)納稅影響項目

1.已銷開發產品成本中未取得發票的出包工程成本超過合同金額10%部分不得扣除，影響企業所得稅繳納。應納稅調整增加800萬元(計算過程，商品房計稅總成本為：32000-[(20000-17000)-20000×10%]=31000(萬元)，已繳商品房企業所得稅前可扣除成本：31000÷8×5.4=20925(萬元))。多進成本：21600-20925=675(萬元)

2.為電信部門建造的電信設施從電信部門取得款項，未計收入(或沖減成本，差額計入資本公積)，影響營業稅金及附加、土地增值稅和企業所得稅繳納。

(計算過程：應補營業稅=400×5%=20(萬元)

應補城市維護建設稅=20×7%=1.4(萬元)

應補教育費附加=20×3%=0.6(萬元)

應補土地增值稅=400×2%=8(萬元)

納稅調整增加=400-300-20-1.4-0.6-8=70(萬元))

3.收取的資金占用費未按規定繳納營業稅金及附加，繼而影響企業所得稅繳納。

(計算過程：應補營業稅=80×5%=4(萬元)

應補城市維護建設稅=4×7%=0.28(萬元)

應補教育費附加=4×3%=0.12(萬元)

納稅調整減少=4+0.28+0.12=4.4(萬元))

4.收取房租掛記“其他應付款”未確認收入，未按規定繳納營業稅金及附加、房產稅，同時影響企業所得稅繳納。

(計算過程：應補營業稅=20×5%=1(萬元)

應補城市維護建設稅=1×7%=0.07(萬元)

應補教育費附加=1×3%=0.03(萬元)

應補房產稅=20×12%=2.4(萬元)

納稅調整增加=20-1-0.07-0.03-2.4=16.5(萬元))

5.實際發生廣告宣傳費未超過稅法規定的限額，以前年度已經納稅調整增加的廣告宣傳費可以在當年度企業所得稅稅前扣除，可納稅調整減少500萬元。

(計算過程：稅前可扣除的廣告宣傳費限額=(32400+400+80+20)×15%=4935(萬元)，當年度發生額200萬元，2009年度納稅調整增加500萬元可全額納稅調整減少)

6.業務招待費超過稅法規定的限額，超過部分不允許在企業所得稅稅前扣除，應納稅調整增加72萬元。

(計算過程：稅前可扣除的業務招待費=(32400+400+80+20)×5‰=164.5(萬元)，180×60%=108(萬元)，調增180-108=72(萬元))

7.實際發生職工教育經費未超過稅法規定的限額，以前年度已經納稅調整增加的職工教育經費未超過稅法規定限額的部分可以在當年度企業所得稅稅前扣除，可納稅調整減少2.5萬元。

(計算過程：稅前可扣除的職工教育經費限額=300×2.5%=7.5(萬元)，當年度發生額5萬元，2009年度納稅調整增加12萬元，當年未超過稅法規定限額部分余額部分可納稅調整減少7.5-5=2.5(萬元))

8.企業于2009年度預售時繳納的營業稅金及附加、土地增值稅已在2009年度企業所得稅匯算清繳時扣除，于2010年度企業所得稅繳納時不應重復扣除，應納稅調整增加1800萬元。

9.企業2009年度預售款于已在2009年度企業所得稅匯算清繳時預計毛利額計算繳納企業所得稅，于2010年度結轉收入企業所得稅繳納時，應予納稅調整減少，納稅調整減少額為3600萬元。

(備注：括號內的計算過程，答題時不作要求)

(二)除企業所得稅外應補繳的稅費

1.應補繳營業稅：有償轉讓建造的電信設施應補繳營業稅=400×5%=20(萬元)

收取的資金占用費應補繳營業稅=80×5%=4(萬元)

收取房租應補繳=20×5%=1(萬元)

合計應補繳營業稅=20+4+1=25(萬元)

2.應補繳城市維護建設稅=25×7%=1.75(萬元)

3.應補繳教育費附加=25×3%=0.75(萬元)

4.應補繳土地增值稅：有償轉讓電信設施應補繳=400×2%=8(萬元)

5. 應補繳房產稅=20×12%=2.4(萬元)

(三)2010年度企業所得稅有關情況

1.納稅調整增加=675+70+16.5+72+1800=2633.5(萬元)

(具體項目：計稅成本多計675萬元

電信設施未計收入及成本70萬元

房租掛賬16.5萬元

業務招待費超支72萬元

上年度已扣除的營業稅金及附加、土地增值稅1800萬元)

備注：具體項目答題時不作要求

2.納稅調整減少=4.4+500+2.5+3600=4106.9(萬元)

(具體項目：資金占用費繳納營業稅金及附加4.4萬元

上年度已調增廣告宣傳費扣除500萬元

上年度已調增職工教育經費扣除2.5萬元

上年度已計算的預計毛利額3600萬元)

3.應納稅所得額=7540+2633.5-4106.9=6066.6(萬元)

4.應納企業所得稅=6066.6×25%=1516.65(萬元)

5.應退企業所得稅=1885-1516.65=368.35(萬元)。

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