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計算題

1.甲、乙兩企業均為增值稅一般納稅人，購買和銷售商品適用的增值稅稅率均為17%。甲企業委托乙企業加工用于連續生產的應稅消費品，甲企業對原材料按實際成本進行核算，收回加工后的A材料用于繼續生產應稅消費品—B產品。2015 年有關資料如下：

(1)11月2日，甲企業發出加工材料A材料一批，實際成本為124萬元，未計提存貨跌價準備。

(2)12月20日，甲企業以銀行存款支付乙企業加工費20萬元，增值稅稅額為3.4萬元，消費稅稅額為16萬元。

(3)12月25日甲企業以銀行存款支付往返運雜費4萬元。

(4)12月31日，A材料加工完成，已收回并驗收入庫，甲企業收回的A材料全部用于生產合同所需的B產品1萬件，B產品合同價格為260元/件。

(5)12月31日，庫存的A材料預計市場銷售價格為140萬元，加工成B產品估計至完工尚需發生加工成本100萬元，預計銷售B產品所需的稅金及費用為10萬元，預計銷售庫存A材料所需的銷售稅金及費用為4萬元。

要求：根據上述資料，回答下列問題。

(1)關于11月2日甲企業發出加工材料A材料業務，下列說法中錯誤的是(　)。

A.使存貨總額減少124萬元

B.通過“委托加工物資”科目核算

C.存貨總額未發生變化

D.委托加工物資屬于委托方存貨

(2)12月20日，甲企業的會計處理為(　)。

A.借：委托加工物資　　　　　　　　　　　　　　　　　　36

應交稅費—應交增值稅(進項稅額)　　　　　　　　 　3.4

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　39.4

B.借：委托加工物資　　　　　　　　　　　　　　　　　39.4

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　39.4

C.借：委托加工物資　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

應交稅費—應交增值稅(進項稅額)　　　　　　　　 　3.4

營業稅金及附加　　　　　　　　　　　　　　　　　　16

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　39.4

D.借：委托加工物資　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

應交稅費—應交增值稅(進項稅額)　　　　　　　　　　 3.4

—應交消費稅　　　　　　　　　　　　　　　　16

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　39.4

(3)12月31日收回加工材料實際成本是(　　)萬元。

A.164

B.148

C.151.4

D.144

(4)12月31日A材料應計提的存貨跌價準備是(　　)萬元。

A.24

B.8

C.18

D.0

答案見第二頁

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計算題答案

1. 【答案】

(1)A;

委托加工物資屬于存貨，發出委托加工材料時不影響存貨總額，選項A不正確。

(2)D;

增值稅可以作為進項稅額抵扣，委托加工物資收回后用于繼續生產應稅消費品的，消費稅應通過“應交稅費—應交消費稅”科目的借方核算。

會計處理為：

借：委托加工物資　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

應交稅費—應交增值稅(進項稅額)　　　　　　　　　 3.4

—應交消費稅　　　　　　　　　　　　　　　16

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　39.4

(3)B;

收回加工材料實際成本=124+20+4=148(萬元)。

(4)D

B產品可變現凈值=1×260-10=250(萬元)，產品成本小于其可變現凈值，則A材料應按成本計量，不計提存貨跌價準備。

【知識點】 存貨的計量

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