契稅的概念及征稅范圍

　　一、契稅的概念(環(huán)球網校提供契稅)

　　契稅是以所有權發(fā)生轉移的不動產為征稅對象，向產權承受人征收的一種財產稅。

　　二、征稅范圍

　　契稅的征稅對象為發(fā)生土地使用權和房屋所有權權屬轉移的土地和房屋。

　　其具體征稅范圍包括：

　　(一)國有土地使用權出讓(區(qū)別土地增值稅)

　　(二)土地使用權轉讓，包括出售、贈與和交換

　　(三)房屋買賣

　　視同買賣房屋的情況：

　　1.以房產抵債或實物交換房屋。

　　經當?shù)卣陀嘘P部門批準，以房抵債和實物交換房屋，均視同房屋買賣，應由產權承受人按房屋現(xiàn)值繳納契稅。

　　2.以房產作投資或作股權轉讓。這種交易業(yè)務屬房屋產權轉移，辦理房屋產權交易和產權變更登記手續(xù)，視同房屋買賣，由產權承受方按投資房產價值或房產買價繳納契稅。以自有房產作股投入本人經營企業(yè)，免納契稅。

　　3.買房拆料或翻建新房應照章征收契稅。

　　(四)房屋贈與

　　以獲獎方式取得房屋產權的，其實質是接受贈與房產，應照章繳納契稅。

　　(五)房屋交換

　　房屋產權相互交換，雙方交換價值相等，免納契稅，辦理免征契稅手續(xù)。其價值不相等的，按超出部分由支付差價方繳納契稅。

　　(六)企業(yè)改制重組中的契稅政策

　　1.企業(yè)公司制改造

　　(1)非公司制企業(yè)，按照《中華人民共和國公司法》的規(guī)定，整體改建為有限責任公司(含國有獨資公司)或股份有限公司，或者有限責任公司整體改建為股份有限公司的，對改建后的公司承受原企業(yè)土地、房屋權屬，免征契稅。

　　(2)非公司制國有獨資企業(yè)或國有獨資有限責任公司，以其部分資產與他人組建新公司，且該國有獨資企業(yè)(公司)在新設公司中所占股份超過50%的，對新設公司承受該國有獨資企業(yè)(公司)的土地、房屋權屬，免征契稅。

　　(3)國有控股公司以其部分資產投資組建新公司，且該國有控股公司在新設公司中所占股份在85%以上的，對新設公司承受該國有控股公司土地、房屋權屬的，免征契稅。

　　2.公司股權(股份)轉讓

　　在股權(股份)轉讓中，單位、個人承受公司股權，公司土地、房屋權屬不發(fā)生轉移，不征收契稅。(股東交易)

　　3.公司合并

　　兩個或兩個以上的公司，依據(jù)法律規(guī)定、合同規(guī)定，合并改建為一個公司，且原投資主體存續(xù)的，對其合并后的公司承受原合并方的土地、房屋權屬的，免征契稅。

　　4.公司分立

　　公司依照法律規(guī)定、合同約定分設兩個或兩個以上投資主體相同的公司，對派生方、新設方承受原公司的土地、房屋權屬，免征收契稅。

　　5.企業(yè)出售

　　國有、集體企業(yè)整體出售，被出售企業(yè)法人予以注銷，并且買受人按照《勞動法》等國家有關法律法規(guī)政策妥善安置原企業(yè)全部職工，其中與原企業(yè)30%以上職工簽訂服務年限不少于3年的勞動用工合同的，對其承受所購企業(yè)的土地、房屋權屬，減半征收契稅;與原企業(yè)全部職工簽訂服務年限不少于3年的勞動用工合同的，免征契稅。

　　6.企業(yè)破產

　　(1)企業(yè)依照有關法律、法規(guī)的規(guī)定實施破產后，債權人承受破產企業(yè)土地、房屋權屬以抵償債務的，免征契稅;

　　(2)對非債權人承受破產企業(yè)土地、房屋權屬，凡按照《勞動法》妥善安置原企業(yè)全部職工，其中與原企業(yè)30%以上職工簽訂服務年限不少于3年勞動用工合同的，對其承受所購企業(yè)的土地、房屋權屬，減半征收契稅;與原企業(yè)全部職工簽訂服務年限不少于3年的勞動用工合同的，免征契稅。

環(huán)球網校小編推薦：

2017年稅務師《稅法二》第六章車船稅法定減免
2017年稅務師《稅法二》第六章車船稅稅目、適用稅額
2017年稅務師《稅法二》第五章按房產余值計稅和按租金收入計稅

　　溫馨提示：如果您在稅務師備考過程中遇到任何疑問，請登錄環(huán)球網校稅務師考試頻道及稅務師論壇，隨時與廣大考生朋友們一起交流!以上文章為“2017年稅務師《稅法二》第七章契稅的概念及征稅范圍”，請廣大考生掌握以上知識點內容。

　　7.其他情形

　　經國務院批準實施債權轉股權的企業(yè)，對債權轉股權后新設立的公司承受原企業(yè)土地、房屋權屬，免征契稅。

　　政府主管部門對國有資產進行行政性調整和劃轉過程中發(fā)生的土地、房屋權屬轉移，免征收契稅。

　　同一投資主體內部所屬企業(yè)之間土地、房屋權屬的劃轉，包括母公司與其全資子公司之間，同一公司所屬全資子公司之間，同一自然人與其設立的個人獨資企業(yè)、一人有限公司之間土地、房屋權屬的劃轉，免征契稅。

　　8.事業(yè)單位改制涉及契稅

　　事業(yè)單位改制為企業(yè)時，投資主體沒發(fā)生改變的，改制后企業(yè)承受原事業(yè)單位土地、房屋權屬，免征契稅。

　　事業(yè)單位改制中，若投資主體發(fā)生變化，如果與原事業(yè)單位全體職工簽訂不少于三年勞動合同的，契稅免征;與超過30%的職工簽訂不少于三年勞動合同的，契稅減半。

　　(七)房屋附屬設施有關契稅政策

　　1.對于承受與房屋相關的附屬設施(包括停車位、汽車庫、自行車庫、頂層閣樓以及儲藏室，下同)所有權或土地使用權的行為，征收契稅;對于不涉及土地使用權和房屋所有權轉移變動的，不征收契稅。

　　2.采取分期付款方式購買房屋附屬設施土地使用權、房屋所有權的，應按合同規(guī)定的總價款計征契稅。

　　3.承受的房屋附屬設施權屬如為單獨計價的，按照當?shù)卮_定的適用稅率征收契稅;如與房屋統(tǒng)一計價的，適用與房屋相同的契稅稅率。

　　4.對承受國有土地使用權應支付的土地出讓金，要征收契稅。不得因減免出讓金而減免契稅。(重要，結合土地增值稅)

　　5.對納稅人因改變土地用途而簽訂土地使用權出讓合同變更協(xié)議或者重新簽訂土地使用權出讓合同的，應征收契稅。計稅依據(jù)為因改變土地用途應補繳的土地收益金及應補繳政府的其他費用。

　　6.土地使用者將土地使用權及所附建筑物、構筑物等(包括在建的房屋、其他建筑物、構筑物和其他附著物)轉讓給他人的，應按照轉讓的總價款計征契稅。

環(huán)球網校小編推薦：

2017年稅務師《稅法二》第六章車船稅法定減免
2017年稅務師《稅法二》第六章車船稅稅目、適用稅額
2017年稅務師《稅法二》第五章按房產余值計稅和按租金收入計稅

　　溫馨提示：如果您在稅務師備考過程中遇到任何疑問，請登錄環(huán)球網校稅務師考試頻道及稅務師論壇，隨時與廣大考生朋友們一起交流!以上文章為“2017年稅務師《稅法二》第七章契稅的概念及征稅范圍”，請廣大考生掌握以上知識點內容。

　　單項選擇題

　　1、某企業(yè)破產清算時，其房地產評估價值為4000萬元，以其中價值3000萬元的房地產抵償債務，將價值1000萬元的房地產進行拍賣，拍賣收入1200萬元。債權人獲得房地產后，與他人進行房屋交換，取得補償差價500萬元。當事人各方合計應繳納契稅( )。(適用契稅稅率3%)(2002年)

　　A.15萬元

　　B.36萬元

　　C.51萬元

　　D.126萬元

　　【答案】C

　　【解析】(1200+500)×3%=51(萬元)。契稅是境內轉移土地、房屋權屬時,對承受產權的單位和個人征收;企業(yè)破產清算期間，對債權人(包括破產企業(yè)職工)承受破產企業(yè)土地、房屋權屬以抵償債務的，免契稅;土地使用權交換、房屋交換，計稅依據(jù)為所交換的土地使用權、房屋的價格差額。

環(huán)球網校小編推薦：

2017年稅務師《稅法二》第六章車船稅法定減免
2017年稅務師《稅法二》第六章車船稅稅目、適用稅額
2017年稅務師《稅法二》第五章按房產余值計稅和按租金收入計稅

　　溫馨提示：如果您在稅務師備考過程中遇到任何疑問，請登錄環(huán)球網校稅務師考試頻道及稅務師論壇，隨時與廣大考生朋友們一起交流!以上文章為“2017年稅務師《稅法二》第七章契稅的概念及征稅范圍”，請廣大考生掌握以上知識點內容。