第四章 (財政)資產的核算

　　推薦考點

　　一、財政資產

　　財政資產是財政掌管或控制的能以貨幣計量的經濟資源，國庫存款、其他財政存款、有價證券、在途款、暫付款、與下級往來、預撥經費、基建撥款、借出財政周轉金、財政周轉金放款、待處理財政周轉金等都屬于財政資產。財政資產的所有權和支配權屬于各級政府。

　　■例1、財政資產包括有「ABDE」。

　　A、貨幣資金 B、暫付及應收款項

　　C、暫收及應付款項 D、預撥款項 E、財政有償資金債權

　　解答提示：財政資產是財政掌管或控制的能以貨幣計量的經濟資源。貨幣資金屬于財政資產，包括國庫存款、其他財政存款、有價證券、在途款。其中國庫存款、其他財政存款又共同構成財政性存款。暫付及應收款項屬于財政資產，包括暫付款、與下級往來。暫收及應付款項屬于財政負債。預撥款項屬于財政資產，包括預撥經費和基建撥款。財政有償資金債權屬于財政資產，包括財政周轉金放款、借出財政周轉金以及由于壞賬核銷而產生的待處理財政周轉金。如果單純地說財政周轉金，不宜作為資產。

　　■例2、財政資產是財政「A」的能以貨幣計量的經濟資源。

　　A、掌管或者控制 B、擁有或者控制

　　C、掌管或者擁有 D、擁有或者使用

　　解答提示：財政資產是財政掌管或控制的能以貨幣計量的經濟資源。概念中的動詞一定要特別關注。

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　　二、 財政性存款的核算

　　財政性存款是財政部門代表政府掌管的財政資金，包括國庫存款和其他財政存款。財政性存款的支配權屬于同級財政部門，并且由財政會計負責管理，由國庫統一收付。國庫存款包括財政會計在國庫的一般預算存款和基金預算存款。其他財政存款包括財政周轉金、未設國庫的鄉鎮財政在專業銀行的預算資金存款及部分由財政部指定存入專業銀行的專用基金存款。##注意：其他財政存款一般包括3項內容：1、財政周轉金;2、未設國庫鄉鎮的預算資金存款;3、專用基金存款。

　　財政會計(總預算會計)在管理財政性存款中，應當遵循以下原則：

　　一、集中資金，統一調度。各種應由財政部門掌管的資金，都應納入總預算會計的存款賬戶。調度資金，應根據事業進度和資金使用情況，保證滿足計劃內各項正常支出的需求，并要充分發揮資金效益，把資金用活用好。

　　二、嚴格控制存款開戶。財政部門的預算資金除財政部有明確規定者外，一律由總預算會計統一在國庫或指定的銀行開立存款賬戶。不得在國家規定之外將預算資金或其他財政性資金任意轉存其他金融機構。

　　三、根據年度預算或季度分月用款計劃撥付資金。不得辦理超預算、無用款計劃的撥款。

　　四、轉賬結算。總預算會計的各種會計憑證不得用以提取現金。

　　五、在存款余額內支付，不得透支。(2003下全簡答26)

　　賬戶設置：

　　國庫存款

　　1、本科目核算各級總預算會計在國庫的預算資金(含一般預算和基金預算)存款。

　　2、本科目借方登記國庫存款增加數;貸方登記國庫存款減少數。本科目借方余額，反映國庫存款的結存數。

　　3、總預算會計收到預算收入時，根據國庫報來的預算收入日報表入賬。收到上級預算補助時，根據國庫轉來有關結算憑證入賬。辦理庫款支付時，根據支付憑證回單入賬。

　　4、本科目可分一般預算和基金預算存款進行明細核算。

　　其他財政存款

　　1、本科目核算各級總預算會計未列入“國庫存款”科目反映的各項財政性存款。包括財政周轉金、未設國庫的鄉(鎮)財政在專業銀行的預算資金存款以及部分由財政部指定存入專業銀行的專用基金存款等。

　　2、本科目借方記其他財政存款增加數;貸方記其他財政存款減少數。本科目借方余額，反映其他財政存款的實際結存數，其年終余額結轉下年。

　　3、總預算會計應根據經辦行報來的收入日報表或銀行收款通知入賬。總預算會計支付其他財政存款時，應根據有關支付憑證的回單入賬。

　　4、為便于分類管理，“其他財政存款”總賬科目下應按交存地點和資金性質分設明細賬。

　　■例1、財政性存款的核算：江蘇省淮安市財政局發生如下業務：

　　⑴ 收到國庫報來的“預算收入日報表”，當日預算收入500萬元。根據“預算收入日報表”編制會計分錄如下：

　　借：國庫存款 5000000

　　貸：一般預算收入 5000000

　　如果是收到國庫報來的“基金預算收入日報表”，當日基金預算收入500萬元。則編制會計分錄如下：

　　借：國庫存款 5000000

　　貸：基金預算收入 5000000

　　⑵ 收到上級財政部門所撥付的糧食風險基金100萬元，根據銀行收款通知編制會計分錄如下：

　　借：其他財政存款 1000000

　　貸：專用基金收入 1000000

　　“糧食風險基金”是教材中唯一出現的指名道姓的專用基金。

　　⑶ 向市衛生局預撥下年度衛生經費20萬元，根據國庫退回的“撥款憑證回單”編制會計分錄：

　　借：預撥經費 200000

　　貸：國庫存款 200000

　　如果題目中沒有明確預撥二字，除非題目直接指出撥付的是本期經費，一般也是作為預撥經費處理。比如教材59頁的例題3：

　　向市教委撥付教育經費18萬元，根據國庫退回的“撥款憑證回單”編制會計分錄：

　　借：預撥經費 180000

　　貸：國庫存款 180000

　　■例2、其他財政存款包括有「AB」。

　　A、各級財政專用基金資金 B、各級財政周轉金

　　C、各級財政調入資金 D、各級財政上級補助

　　E、各級財政下級上解收入

　　解答提示：財政性存款是財政部門代表政府掌管的財政資金，包括國庫存款和其他財政存款。國庫存款包括財政會計在國庫的一般預算存款和基金預算存款。其他財政存款包括財政周轉金、未設國庫的鄉鎮財政在專業銀行的預算資金存款及部分由財政部指定存入專業銀行的專用基金存款。

　　例3、財政會計管理財政性存款的原則：「ABCDE」。

　　A、集中資金，統一調度 B、嚴格控制存款開戶

　　C、執行預算，計劃支撥 D、轉賬結算，不提現金

　　E、在存款余額內支付，不得透支

　　解答提示：財政會計管理財政性存款的原則以容易考答題。

　　■例4、財政會計中作為貨幣進行管理的有：「ABDE」。

　　A、國庫存款 B、其他財政存款

　　C、銀行存款 D、有價證券

　　E、在途款

　　解答提示：貨幣資金屬于財政資產，包括國庫存款、其他財政存款、有價證券、在途款。銀行存款不屬于財政會計的范疇。在財政會計的科目表中也沒有銀行存款科目，但是在行政單位會計、事業單位會計和企業會計中都要求設置銀行存款科目。

　　■例5、財政性存款的支配權屬于「C」。

　　A.國庫 B.上級財政部門 C.同級財政部門 D.下級財政部門

　　解答提示：財政性存款的支配權屬于同級政府財政部門。

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　　三、有價證券的核算

　　有價證券是指中央財政以信用方式發行的國債。各級財政只能用財政結余購買國家指定由地方各級政府購買的有價證券。有價證券按實際支付的價款記賬。有價證券應視同貨幣資金進行保管。

　　為了核算有價證券，財政會計應設置“有價證券”賬戶。該賬戶屬于資產類賬戶。

　　有價證券

　　1、本科目核算各級政府按國家統一規定用各項財政結余購買有價證券的庫存數。

　　2、購入有價證券，借記本科目，貸記“國庫存款”、“其他財政存款”科目;到期兌付有價證券時，其兌付本金部分，借記“國庫存款”、“其他財政存款”科目，貸記本科目。利息收入通過有關收入科目核算。

　　3、本科目借方余額反映有價證券的實際庫存數。

　　4、本科目應按有價證券種類和資金性質設置明細賬。

　　提問“有價證券”賬戶只反映本金數，那么利息收入應如何反映?

　　解答提示：利息收入記入一般預算收入或者基金預算收入，取決于當初動用何種財政結余購買有價證券。

　　核算舉例

　　■例1：某市財政局發生如下經濟業務：

　　⑴ 動用預算結余資金購買國庫券20萬元。根據預算撥款憑證和國庫券收據編制會計分錄如下：

　　借：有價證券 200000

　　貸：國庫存款 200000

　　⑵ 用以前年度基金預算結余購買的國庫券到期，收到兌付的本金30萬元，利息15000元。根據有關憑證編制會計分錄如下：

　　借：國庫存款 315000

　　貸：有價證券 300000

　　基金預算收入 15000

　　教材錯誤糾正：P61例2的分錄貸方應該為“國庫存款”如下面情況：

　　某市財政局用基金預算結余購買財政部發行的特種國債600000元，憑“財政庫款支付憑證”回單和特種國債收據編制會計分錄：

　　借：有價證券 600000

　　貸：國庫存款 600000

　　某不設國庫的鄉財政所按照規定用基金預算結余購買財政部發行的特種國債600000元，憑“其他財政存款支付憑證”回單和特種國債收據編制會計分錄：

　　借：有價證券 600000

　　貸：其他財政存款 600000

　　■例2、各級財政只能用「C」購買國家指定由地方各級政府購買的有價證券。

　　A、財政收入 B、財政支出

　　C、財政結余 D、財政撥款

　　解答提示：各級財政只能用財政結余購買國家指定由地方各級政府購買的有價證券。從教材來看，財政結余主要包括預算結余和基金預算結余。

　　■例3、為了核算有價證券，財政會計應設置“有價證券”賬戶。該賬戶「A」。

　　A、只核算本金，不核算利息收入 B、只核算利息收入，不核算本金

　　C、既核算本金，也核算利息收入 D、屬于負債類

　　解答提示：我自己總結了“有價證券”賬戶的登記要領如下：1、本科目核算各級政府按國家統一規定用各項財政結余購買有價證券的庫存數。2、購入有價證券，借記本科目，貸記“國庫存款”、“其他財政存款”科目;到期兌付有價證券時，其兌付本金部分，借記“國庫存款”、“其他財政存款”科目，貸記本科目。利息收入通過有關收入科目核算。3、本科目借方余額反映有價證券的實際庫存數。

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　　四、在途款的核算

　　由于庫款的報解需要一定的時間，年終就會存在國庫經收處或者各級國庫已經在年前收納，以及在清理期交納應屬于決算年度收入的款項，但是尚未轉到支庫或者尚未報解到各該上級國庫的各種收入，這些款項稱為在途款。對“在途款”科目的登記要求如下：

　　1.本科目核算決算清理期和庫款報解整理期內發生的上下年度收入、支出業務及需要通過本科目過渡處理的資金數。

　　2.決算清理期內收到屬于上年度收入時，借記本科目，貸記“一般預算收入”、“補助收入”、“上解收入”等收入科目;收回屬于上年度撥款或支出時，借記本科目，貸記“預撥經費”或“一般預算支出”等科目;沖轉在途款時，借記“國庫存款”科目，貸記本科目。

　　■例題：注意以下例題的區別

　　■例題1：某市財政在決算清理期間收到國庫報告的“預算收入日報表”，收到屬于上年度的預算收入40000元，在上年度賬上作如下處理：

　　解答提示：

　　借：在途款　　　40000

　　貸：一般預算收入　　　40000

　　在本年度新賬上登記為：

　　借：國庫存款　　40000

　　貸：在途款　　　40000

　　■例題2：某市財政在決算清理期間收到國庫報告的“基金預算收入日報表”，收到屬于上年度的地方財政稅費附加收入40000元，在上年度賬上作如下處理：

　　解答提示：

　　借：在途款　　　40000

　　貸：基金預算收入　　　40000

　　在本年度新賬上登記為：

　　借：國庫存款　　40000

　　貸：在途款　　　40000

　　以上規則為：上年收入借在途、下年在途轉國庫

　　■例題3：某市財政在決算清理期間收到國庫報告的日報表，收回屬于上年度的某單位非包干專項經費40000元，在上年度賬上作如下處理：

　　解答提示：

　　借：在途款　　　40000

　　貸：一般預算支出　　　40000

　　在本年度新賬上登記為：

　　借：國庫存款　　40000

　　貸：在途款　　　40000

　　■例題4：某市財政在決算清理期間收到國庫報告的日報表，收回屬于上年度的預撥某單位經費40000元，在上年度賬上作如下處理：

　　解答提示：

　　借：在途款　　　40000

　　貸：預撥經費　　　40000

　　在本年度新賬上登記為：

　　借：國庫存款　　40000

　　貸：在途款　　　40000

　　■例題5：某市財政在決算清理期間收到國庫報告的“預算收入日報表”，收到屬于上年度的省財政對本省的補助收入40000元，在上年度賬上作如下處理：

　　解答提示：

　　借：在途款　　　40000

　　貸：補助收入　　　40000

　　在本年度新賬上登記為：

　　借：國庫存款　　40000

　　貸：在途款　　　40000

　　■例題6：某市財政在決算清理期間收到國庫報告的“預算收入日報表”，收到屬于上年度的縣財政上解收入40000元，在上年度賬上作如下處理：

　　解答提示：

　　借：在途款　　　40000

　　貸：上解收入　　　40000

　　在本年度新賬上登記為：

　　借：國庫存款　　40000

　　貸：在途款　　　40000

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　　五、暫付及應收款項的核算

　　暫付及應收款是預算往來結算中形成的債權。包括在預算執行過程中上下級財政結算形成的債權(采用“與下級往來”核算)以及對用款單位(預算單位)借墊款(采用“暫付款”核算)形成的債權。暫付及應收款項應按實際發生數額記賬，并應及時清理結算，不得長期掛賬。

　　注意點：暫付及應收款項作為債權，應對應的不同債務人，正確采用會計科目核算。同時注意與下級往來的科目性質以及在資產負債表上的列示方式。

　　暫付款　　　　財政部門(債權人)→→→→預算單位(債務人)

　　與下級往來　　上級財政部門(一般是債權人)→→→→下級財政部門(一般是債務人)

　　特別提示：暫付款、與下級往來在政府財政會計中屬于無償債權，無償債權指的是該項債權雖然債務人必須歸還，但是一般不需要債務人支付利息或者占用費。

　　兩個科目的登記規則：

　　※暫付款

　　1.本科目核算各級財政部門借給所屬預算單位或其他單位臨時急需的款項。

　　2.借出時，借記本科目，貸記“國庫存款”、“其他財政存款”科目;收回或轉作預算支出時，借記“國庫存款”、“其他財政存款”或有關支出科目，貸記本科目。

　　3.本科目應及時清理結算。年終，原則上應無余額。

　　4.本科目應按資金性質及借款單位名稱設置明細賬。

　　※與下級往來

　　1.本科目核算與下級財政的往來待結算款項。

　　2.借給下級財政款時，借記本科目，貸記“國庫存款”科目。體制結算中應由下級財政上交的收入數，借記本科目，貸記“上解收入”科目;借款收回、轉作補助支出或體制結算應補助下級財政數時，借記“國庫存款”、“補助支出”等有關科目，貸記本科目。

　　3.本科目借方余額，反映下級財政應歸還本級財政的款項;本科目貸方余額，反映本級財政欠下級財政的款項。

　　4.本科目應及時清理結算。應轉作補助支出的部分，應在當年結清;其他年終未能結清的余額，結轉下年。

　　5.本科目是往來性質的科目，如發生貸方余額，在編制“資產負債表”時應以負數反映。

　　6.本科目應按資金性質和下級財政部門名稱設置明細賬。

　　[提問]如果將暫付款和與下級往來都視為債權，那么二者的主要區別是什么?

　　[回答]這兩種債權的債務人不同，暫付款的債務人是各種預算單位，而與下級往來的債務人是下級財政部門。這兩項債權的還款人不同，是不能張冠李戴的。

　　■例題1：江蘇省淮安市財政在向市教育委員會發放緊急借款400000元，用于修建危險校舍。憑有關支付憑證編制會計分錄。

　　解答提示：

　　借：暫付款　　　400000

　　貸：國庫存款　　　400000

　　■例題2：經批準，同意將市教育委員會借款400000元全部轉為撥款。根據財政部門的批準文件進行會計處理：

　　解答提示：

　　借：預撥經費　　　400000

　　貸：暫付款　　　400000

　　■例題3：經批準，同意將市教育委員會借款400000元的一半轉為撥款，另一半由市教育委員會歸還，并收入國庫。根據財政部門的批準文件進行會計處理：

　　解答提示：

　　借：預撥經費　　　200000

　　貸：暫付款　　　200000

　　借：國庫存款　　200000

　　貸：暫付款　　　200000

　　■例題4：江蘇省淮安市財政部門發生如下經濟業務：

　　⑴ 向市教育局發放緊急借款20萬元，用于修理危險校舍。后來，經批準同意將其中的15萬元轉作預撥經費，另5萬元由市教育局還回。編制會計分錄如下：

　　① 發放借款時

　　借：暫付款 200000

　　貸：國庫存款 200000

　　② 批轉預撥及收到還款時

　　借：預撥經費 150000

　　貸：暫付款 150000

　　借：國庫存款 50000

　　貸：暫付款 50000

　　⑵ 同意下屬盱眙縣財政局申請，借給臨時周轉金30萬元。根據“借款申請書”及有關付款憑證編制會計分錄如下：

　　借：與下級往來 300000

　　貸：國庫存款 300000

　　⑶ 將上面借給盱眙縣財政局款項中的20萬元作為對該縣的補助，其余10萬元由其歸還并收回。根據有關憑證編制會計分錄如下：

　　借：補助支出 200000

　　貸：與下級往來 200000

　　借：國庫存款 100000

　　貸：與下級往來 100000

　　[提問]以上例題中所反映的債權，不管是暫付款還是與下級往來都是被債務人占用的資金，為什么以上例題中不涉及資金占用費或利息問題?

　　[回答]一般認為通過“暫付款”或“與下級往來”賬戶核算的資金往往是被無償占用的債權資金，如果是屬于有償使用的財政資金則應通過其他有關賬戶(財政周轉金)核算。

　　六、預撥款項的核算

　　預撥款項是財政部門按規定預撥給用款單位的待結算資金。包括預撥經費和基建撥款。

　　預撥經費是財政部門用預算資金撥付給用款單位，尚未列作預算支出的待報賬款項。基建撥款是財政部門按基本建設計劃預撥給受委托經辦基本建設支出的銀行或基本建設財務管理部門的基本建設款項。

　　預撥款項與其他財政資產不同，屬于待報賬資產。首先，從所有權而言，它是國家預算已經分配的資金，從某種意義上講，財政已缺乏支配權;其次，它正處于耗用階段，只待用款單位報賬后即予核銷。因此，對于預撥款項，財政部門只有管理權而缺乏類似于其他各項資產所具有的完全意義上的支配權。

　　(一) 原則P65(選擇)2002年度考過論述題目。

　　(二) 方式及意義與適用范圍P65(選擇)

　　(三)預撥款項是按規定預撥給用款單位的待結算資金，包括預撥經費和基建撥款。待結算可以理解為暫時沒有列作支出，將來轉入支出。

　　※預撥經費

　　1.本科目核算財政部門預撥給行政事業單位、尚未列為預算支出的經費。

　　2.預撥經費時，借記本科目，貸記“國庫存款”科目(未設國庫的鄉(鎮)總預算會計，貸記“其他財政存款”科目，下同);轉列支出或收到用款單位交回數時，借記“一般預算支出”、“國庫存款”等科目，貸記本科目。

　　3.本科目借方余額反映尚未轉列支出或尚待收回的預撥經費數。

　　※基建撥款

　　1.本科目核算撥付給經辦基本建設支出的專業銀行或撥付基本建設財務管理部門的基本建設撥款和貸款數。直接撥給建設單位的基本建設資金，不通過本科目核算。

　　2.撥出款項時，借記本科目，貸記“國庫存款”科目;收到基本建設財務管理部門或受委托的專業銀行報來撥付建設單位數及繳回財政數時，借記“一般預算支出”、“國庫存款”等有關科目，貸記本科目。

　　3.本科目借方余額反映尚未列報支出數。

　　[例] 江蘇省淮安市財政部門發生如下經濟業務：

　　⑴ 預撥給市教委下年度行政經費20萬元。根據預算撥款憑證回單，編制會計分錄如下：

　　借：預撥經費 200000

　　貸：國庫存款 200000

　　⑵ 撥付給市建設銀行基本建設資金25萬元。根據有關憑證編制會計分錄如下：

　　借：基建撥款 250000

　　貸：國庫存款 250000

　　⑶ 根據市建設銀行報來的基本建設支出月報表，轉作支出的基建撥款數為18萬元，根據有關憑證編制會計分錄如下：

　　借：一般預算支出 180000

　　貸：基建撥款 180000

　　[提問]如果財政部門撥出的經費屬于撥出本期支出，是否要通過“預撥經費”核算?

　　[回答]不需通過“預撥經費”核算，而應列作當期有關支出。

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　　七、財政有償資金的核算

　　財政周轉金是財政部門設置并管理的有償占用、周轉使用的財政資金。隨著經濟體制改革的逐步深入，財政分配制度也面臨著重大改革，逐漸出現了一些有償分配的特殊分配方式。財政周轉金就是一種以信用為基礎，以到期還本并支付一定利息為條件的特殊的財政分配形式。

　　為了核算財政周轉金的投放情況，應設置“財政周轉金放款”、“借出財政周轉金”、“待處理財政周轉金”賬戶。這三個賬戶都屬資產類賬戶。

　　“財政周轉金放款”賬戶用于核算財政對用款單位的有償資金的撥出、貸付和收回情況。其借方登記貸付數，貸方登記收回數，借方余額反映財政會計掌握的財政有償資金放款數。本賬戶按貸付(放)款對象設置明細賬戶。(本金)

　　“借出財政周轉金”賬戶用于核算上級財政部門借給下級財政部門的周轉金的借出和收回情況，借方余額反映借出周轉金尚未收回數。本賬戶按借款對象設置明細賬戶。(本金)

　　“待處理財政周轉金”賬戶用來核算經審核已經成為呆賬，但尚未按規定程序報批核銷的逾期財政周轉金轉入和核銷情況。該賬戶借方登記待處理財政周轉金轉入數，貸方登記待處理財政周轉金核銷數。本賬戶按欠款單位設置明細賬戶。

　　[提問]如何對財政周轉金放款和借出財政周轉金進行簡單區分?

　　[回答]作為財政的債權，財政周轉金放款的對象及債務人是各用款單位，而借出財政周轉金的對象及債務人是下級財政部門。

　　財政有償資金屬于有償債權的范疇。

　　針對不同的主體采用正確科目核算

　　▲財政周轉金放款

　　1.本科目核算財政有償資金的撥出、貸付及收回情況。

　　2.將財政周轉金貸給用款單位時，借記本科目，貸記“其他財政存款”科目;收回時，借記“其他財政存款”科目，貸記本科目。

　　3.本科目借方余額，反映總預算會計掌握的財政有償資金放款數。(本金數)

　　4.本科目應按撥(放)款的對象及放款期限設分戶明細賬。對于周轉金放款業務較多的地區，可以由總預算會計或周轉金管理機構進行總分類核算，財政業務部門進行明細核算。

　　▲借出財政周轉金

　　1.本科目核算上級財政部門借給下級財政部門周轉金的借出和收回情況。

　　2.借給下級財政部門周轉金時，借記本科目，貸記“其他財政存款”科目;下級財政部門歸還時作相反會計分錄。

　　3.本科目借方余額反映借出周轉金尚未收回數。 (本金數)

　　4.本科目應按借款對象設明細賬。

　　▲待處理財政周轉金

　　1.本科目核算經審核已經成為呆賬，但尚未按規定程序報批核銷的逾期財政周轉金轉入和核銷情況。

　　2.逾期未還的周轉金經批準轉入時，借記本科目，貸記“財政周轉金貸款”等科目;按規定程序報經核銷時，借記“財政周轉基金”科目，貸記本科目。

　　3.本科目借方余額反映尚待核銷的待處理資金數。

　　財政周轉金放款的四筆分錄P68

　　借出財政周轉金的四筆分錄P68(雖然教材中沒有舉例說明仿照財政周轉金放款，也必須會寫)

　　財政周轉金放款　　財政部門(債權人)→→→→預算單位(債務人)　　有償

　　借出財政周轉金　　上級財政部門(債權人)→→→→下級財政部門(債務人)　　有償

　　核算舉例

　　■例題1：江蘇省淮安市財政局發生如下經濟業務：

　　⑴ 為了保障城市生活用煤的供應，研究決定向明陽煤礦有償貸放財政周轉金80萬元，期限為一年，年利率為6 %.根據有關憑證編制會計分錄如下：

　　① 貸付時：

　　借：財政周轉金放款 800000

　　貸：其他財政存款 800000

　　② 收回本金及利息時：

　　借：其他財政存款 848000

　　貸：財政周轉金放款 800000

　　財政周轉金收入 48000

　　③ 假設到期后明陽煤礦無力償還本息，經審核已成為呆賬。則：

　　借：待處理財政周轉金 800000

　　貸：財政周轉金放款 800000

　　④ 以上呆賬按規定程序報經核銷時：

　　借：財政周轉基金 800000

　　貸：待處理財政周轉金 800000

　　⑵ 借給下屬盱眙縣財政局財政周轉金60萬元。

　　① 借出時，根據有關憑證編制會計分錄如下：

　　借：借出財政周轉金 600000

　　貸：其他財政存款 600000

　　② 到期后，向盱眙縣收回借出財政周轉金60萬元及占用費2萬元。根據有關憑證編制會計分錄如下：

　　借：其他財政存款 620000

　　貸：借出財政周轉金 600000

　　財政周轉金收入 20000

　　③ 若盱眙縣財政局到期無力償還該筆財政周轉金，經查明已屬呆賬。則根據有關憑證編制會計分錄如下：

　　借：待處理財政周轉金 600000

　　貸：借出財政周轉金 600000

　　⑷ 按規定程序核銷該筆呆賬時，則根據有關憑證編制會計分錄如下：

　　借：財政周轉基金 600000

　　貸：待處理財政周轉金 600000

　　■例題2：江蘇省淮安市財政局為了保障城市居民菜籃子供應，研究決定向盱眙縣小龍蝦生產基地有償貸放600 000元，供其發展生產，期限為一年，年利率2%.一年后，由于遭受旱災，盱眙縣小龍蝦生產基地無力支付600000元，經審核作呆賬處理。幾天后按規定程序將呆賬核銷。

　　■ 解答提示：

　　借：財政周轉金放款 600 000

　　貸：其他財政存款 600 000

　　借：待處理財政周轉金 600 000

　　貸：財政周轉金放款 600 000

　　借：財政周轉基金 600 000

　　貸：待處理財政周轉金 600 000

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