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第五章 商業銀行資金清算業務的核算

第一節 資金清算概述

資金清算是指社會各單位之間由于商品交易、勞務供應;財政預算款項的上繳下撥;同一銀行系統內資金的調撥與清算，以及銀行間橫向的資金融通等業務，引起兩個銀行之間清算相互發生的代收、代付的資金。

一、我國銀行業資金清算的模式

聯行往來系統 資金匯劃清算系統

人民銀行的手工聯行系統 電子聯行系統

票據交換系統

現代化支付系統

二、聯行往來系統簡介

聯行往來是指同一銀行系統內各行處之間，由于辦理結算、資金調撥等業務，相互代理款項收付而發生的資金賬務往來。它是辦理同一銀行系統內結算業務和資金劃撥清算的工具。

㈠聯行往來的管理體制

聯行往來根據“統一領導，分級管理”的原則，實行聯行資金分開管理，分為全國聯行往來、分行轄內往來、支行轄內往來三種，采取總行、分行、支行三級管理的聯行體制。

㈡全國聯行往來的基本做法

在我國，各商業銀行總行對本系統內的聯行分別作出了具體規定，基本做法不一但差異不大。

⒈直接往來，分賬核算

當兩個銀行之間發生資金賬務往來時，可直接填制寄發聯行報單，填發報單的行處稱為發報行，收受報單的行處稱為收報行，將聯行往來賬務劃分為往賬和來賬兩個系統，發報行核算往賬，收報行核算來賬，嚴格劃分往來賬系統，往賬與來賬分別核算。

⒉集中監督，逐筆對賬

聯行往來的往賬和來賬由總行電子計算中心集中進行監督，以確保聯行賬務的正確性。⒊劃分年度，查清結平

聯行往來賬務以年度為界限，分年度查清未達賬項，結平往來賬務。在新年度開始時，各行應將上年末聯行往來科目余額，不通過分錄直接過入上年聯行往來科目內。待上年度聯行往來未達賬項全部查清后，將上年度聯行往來科目余額劃轉到管轄行，并由總行軋平結清。

㈢會計科目的設置與使用

1.聯行往賬

本科目是發報行發生聯行業務時使用的科目。如為代他行付款業務，填發聯行借方報單，記入本科目借方;反之填發聯行貸方報單，記入本科目貸方。

2.聯行來賬

本科目是收報行處理聯行來賬業務時使用的科目。收報行收到聯行借方報單，記入本科目貸方;收到聯行貸方報單，記入本科目借方。

3.上年聯行往賬和上年聯行來賬

該兩科目是反映監督上年聯行往來賬務時使用的科目。新年度開始，將上年度“聯行往賬”、“聯行來賬”科目余額，不通過分錄分別轉入“上年聯行往賬”、“上年聯行來賬”科目。收報行收到發報行寄來上年度填發的報單，應通過“上年聯行來賬”科目辦理轉賬。待未達賬項查清后，轉銷兩科目余額，予以結平。

(四)會計憑證的種類

1.郵劃借(貸)方報單

2.電劃借(貸)方報單

3.電劃借(貸)方補充報單

(五)聯行往來報告表

聯行往來報告表有聯行往賬報告表和聯行來賬報告表兩種，是反映聯行往(來)賬科目發生額和余額的總括記錄，是總行對賬中心監督聯行往(來)賬和辦理對賬的依據，同時也用以控制聯行往(來)賬卡片賬。往來賬報告表均為一式兩份，一份上報管轄分行，一份留存。

(六)經辦行日常往來的核算

1.發報行的核算

2.收報行的核算

(七)聯行往來對賬的核算

聯行往來對賬是聯行往來賬務正確進行的重要手段，是保證聯行資金安全的賬務監督系統。每日營業終了，參加聯行往來的各發報行和收報行將編制的聯行往、來賬報告表寄管轄分行;管轄分行逐戶登記“聯行往、來賬報告表登記簿”、準確錄磁并通過專用通訊線路將數據傳輸至總行對賬中心;總行對賬中心負責全轄范圍的賬務監督與賬務核對工作，根據各管轄分行傳輸的往、來賬報告表及所附報告卡信息，進行逐筆配對核銷，以監督聯行往、來賬。

(八) 聯行賬務的年度結清

為保證聯行業務的順利進行和年度聯行賬務的正確，規定以每年的12月31日為界線劃分年度，清查聯行賬務。

1.劃分聯行賬務的處理

新年度開始后，各行將聯行往賬、聯行來賬兩科目的年末余額不通過分錄直接轉入上年聯行往賬、上年聯行來賬科目。

2.上年未達賬項查清的標志

(1)全國聯行往賬與來賬兩大賬務體系的總賬余額與全年累計發生額已平衡一致;

(2)聯行往賬與聯行來賬報告卡已全部配對，聯行往賬與聯行來賬“已配對”總賬的余額、累計發生額平衡一致，“未配對”、“待查對”兩個賬戶已無余額;

(3)全國匯總的“上年聯行往賬”和“上年聯行來賬”兩科目的余額相等。

3.上年聯行賬務的核對與上劃

總行查清未達后,將各經辦行的“往賬與來賬余額核對通知單”傳送各管轄分行，由分行打印寄發給所轄經辦行核對。如信息反饋無誤，經辦行在接到管轄分行上劃上年各聯行科目余額通知后，即可辦理余額上劃。

待各管轄分行全部余額劃齊后，“上年聯行往賬”與“上年聯行來賬”科目

余額相等且方向相反。即可對轉結平。

(九)聯行匯差資金清算

聯行匯差是指各行在辦理業務過程中為本系統其他行處代收、代付款項的差額，即聯行往來各科目借、貸方發生額軋抵后的差額，它反映聯行間各行處的資金存、欠關系。當聯行往來各科目貸方發生額合計大于借方發生額合計時，即為應付匯差，意味著占用了他行的資金;反之，即為應收匯差，則表明是被他行占用了資金。

各商業銀行系統計算匯差日期和計算方法不盡相同，使得聯行匯差資金的清算也不相同，現行做法主要有通過人民銀行實撥匯差資金和同步清算匯差資金兩種。

第二節 資金匯劃清算系統的核算

一、資金匯劃清算系統概述

資金匯劃清算系統是商業銀行辦理結算資金和內部資金匯劃與清算的工具，是一套集匯劃業務、清算業務、結算業務等于一體的綜合性應用系統。這一系統的特征是以資金匯劃來替代傳統的聯行業務，從根本上改變“先匯劃，后清算，動賬不動錢”的聯行體制，是對聯行體制的重大改革。

㈠資金匯劃清算的組織體系

資金匯劃清算系統由匯劃業務經辦行(以下簡稱經辦行)、清算行、省區分行和總行清算中心通過計算機網絡組成。

經辦行是具體辦理結算資金和內部資金匯劃業務的行處，匯劃業務的發生行是發報經辦行;匯劃業務的接收行是收報經辦行。清算行是在總行清算中心開立備付金存款賬戶，辦理其轄屬行處匯劃款項清算的分行，包括直轄市分行、總行直屬分行及二級分行(含省分行營業部)。省區分行在總行開立備付金戶，只辦理系統內資金調撥和內部資金利息匯劃。總行清算中心是辦理系統內各經辦行之間的資金匯劃、各清算行之間的資金清算及資金拆借、賬戶對賬等賬務的核算和管理的部門。

㈡資金匯劃業務的處理范圍

匯劃業務主要承擔匯兌、異地托收承付、委托收款、銀行匯票、銀行卡、內部資金劃撥等款項匯劃及其資金清算;儲蓄、對公、銀行卡異地通存通兌業務的資金清算，同時辦理有關的查詢查復業務。

㈢資金匯劃清算的基本做法

資金匯劃清算的基本做法是：實存資金，同步清算，頭寸控制，集中監督。

實存資金是指以清算行為單位在總行清算中心開立備付金存款賬戶，用于匯劃款項時資金清算。

同步清算是指發報經辦行通過其清算行經總行清算中心將款項匯劃至收報經辦行，同時，總行清算中心辦理清算行之間的資金清算。

頭寸控制是指各清算行在總行清算中心開立的備付金存款賬戶，保證足額存款，總行清算中心對各行匯劃資金實行集中清算。清算行備付金存款不足，二級分行可向管轄省區分行借款，省區分行和直轄市分行、直屬分行頭寸不足可向總行借款。

集中監督是指總行清算中心對匯劃往來數據發送、資金清算、備付金存款賬戶資信情況和行際間查詢查復情況進行管理和監督。

㈣資金匯劃清算的基本規定

1.資金匯劃清算系統的處理辦法

資金匯劃清算系統采取“匯劃數據實時發送，各清算行控制進出，總行中心即時處理，匯劃資金按時到達”的辦法。

“匯劃數據實時發送”是指發報經辦行錄入匯劃數據后，全部實時發送至發報清算行。

“各清算行控制進出”是指清算行轄屬所有經辦行的資金匯劃、查詢查復全部通過清算行進出，清算行控制轄屬經辦行的資金清算。

“總行中心即時處理”是指總行清算中心對發報清算行傳輸來的匯劃數據即時傳輸至收報清算行。實時業務由收報清算行即時傳輸到收報經辦行，批量業務由收報清算行次日傳輸到收報經辦行。總行清算中心當日更新各清算行備付金存款。

“匯劃資金按時到達”是指匯劃資金能夠做到實時業務即時到達經辦行，批量業務次日到達經辦行。

2.會計科目的設置與使用

⑴“上存系統內款項”

該科目用于核算和反映各省區分行、直轄市分行、總行直屬分行及二級分行存放在上級管轄行的清算(調撥)備付金、定期存款和特種存款等。該科目屬資產類，余額反映在借方。

⑵“系統內款項存放”

該科目用于總行及各省區分行核算下級行存放的清算(調撥)備付金存款、定期存款和特種存款等款項。該科目屬負債類，余額反映在貸方。

(3)“待清算轄內往來”

本科目用于核算和反映各經辦行與清算行往來款項及清算情況，屬資產負債共同類，余額軋差反映。

3.會計憑證的設置與使用

資金匯劃補充憑證是收報經辦行接收來賬數據后打印的憑證，是賬務記載的依據和款項已入賬的通知。它分為以下兩種：

⑴資金匯劃(借方)補充憑證

該憑證一式兩聯，一聯作有關科目借方傳票，另一聯作有關科目的傳票或附件。

⑵資金匯劃(貸方)補充憑證

該憑證一式兩聯，一聯作有關科目的貸方傳票，另一聯作收賬通知。

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二、資金匯劃清算系統的核算

㈠發報經辦行的核算

發報經辦行根據匯劃業務種類，由經辦人員根據匯劃憑證錄入有關內容。如為貸報業務，其會計分錄為：

借：××科目

貸：轄內往來

如為借報業務，會計分錄相反。

對電子匯兌憑證第三聯，郵劃異地托收承付、委托收款憑證第四聯，銀行卡憑證、銀行匯票、銀行承兌匯票的第二、三聯作“待清算轄內往來”科目憑證的附件;對作“信匯付款指令”處理的信匯業務，應在信匯憑證第三聯上加蓋用于全國結算業務的結算專用章后連同第四聯郵寄收報經辦行。業務數據經過復核，按規定權限授權無誤后，產生有效匯劃數據，發送至清算行。

每天營業終了，發報經辦行打印“轄內往來匯總記賬憑證”;打印“資金匯劃業務清單”，并作“轄內往來匯總記賬憑證”的附件。然后手工核對當天原始匯劃憑證的筆數、金額合計與“資金匯劃業務清單”發送借貸報筆數、合計數及“待清算轄內往來”發報匯總借貸方憑證筆數及發生額一致。

㈡發報清算行的核算

發報清算行收到發報經辦行傳輸來的跨清算行匯劃業務后，計算機自動記載“上存系統內款項”科目和“待清算轄內往來”科目有關賬戶。如收到發報經辦行發來的貸方匯劃業務，其會計分錄為：

借：轄內往來

貸：上存系統內款項——上存總行備付金戶

如為借方匯劃業務，會計分錄相反。

經過按規定權限授權、編押及賬務處理后，匯劃業務數據由計算機自動傳輸至總行。

發報清算行每天營業終了的處理，除使用“上存系統內款項”科目和向總行傳輸對賬數據外，其余與發報經辦行相同。

㈢總行清算中心的核算

總行清算中心收到各發報清算行匯劃款項，由計算機自動登記后，將款項傳

送至收報清算行。每日營業終了更新各清算行在總行開立的備付金存款賬戶。如為貸方匯劃款項，其會計分錄為：

借：系統內款項存放——發報清算行存放備付金

貸：系統內款項存放——收報清算行存放備付金

如為借方匯劃業務，則會計分錄相反。

㈣收報清算行的核算

收報清算行收到總行清算中心傳來的匯劃業務數據，計算機自動檢測收報經辦行是否為轄屬行處，并經核押無誤后自動進行賬務處理。實時業務即時處理并傳送至收報經辦行，批量業務處理后次日傳送至收報經辦行。具體處理方式分為集中式和分散式兩種。

⒈集中式

收報清算行作為業務處理中心，負責全轄匯劃收報的集中處理及匯出匯款、應解匯款等內部賬務的集中管理。

⑴收到總行清算中心傳來的實時匯劃數據后，即時代轄屬經辦行記賬。如為貸方匯劃業務，其會計分錄為：

借：上存系統內款項——上存總行備付金戶

貸：轄內往來

借：轄內往來

貸：××科目

如為借方匯劃業務，則會計分錄相反。

⑵收到總行清算中心傳來的批量匯劃數據后，日終進行掛賬處理。如為貸方匯劃業務，其會計分錄為：

借：上存系統內款項——上存總行備付金戶

貸：其他應付款——待處理匯劃款項戶

如為借方匯劃業務，其會計分錄為：

借：其他應收款——待處理匯劃款項戶

貸：上存系統內款項——上存總行備付金戶

次日清算行代經辦行確認后記賬。如為貸方匯劃業務，其會計分錄為：

借：其他應付款——待處理匯劃款項戶

貸：轄內往來

借：轄內往來

貸：××科目

如為借方匯劃業務，其會計分錄為：

借：轄內往來

貸：其他應收款——待處理匯劃款項戶

借：××科目

貸：轄內往來

⒉分散式

收報清算行收到總行傳來的匯劃數據后均傳至收報經辦行處理。

⑴收到總行清算中心傳來的實時匯劃數據后，要即時傳至收報經辦行記賬。如為貸方匯劃業務，其會計分錄為：

借：上存系統內款項——上存總行備付金戶

貸：轄內往來

如為借方匯劃業務，則會計分錄相反。

⑵收到總行清算中心傳來的批量匯劃數據進行掛賬處理。會計分錄與集中式批量處理收到掛賬的會計分錄相同，先轉入“其他應付款”或“其他應收款”科目，待次日收報經辦行確認后，沖減“其他應付款”或“其他應收款”科目并通過“待清算轄內往來”科目傳至收報經辦行記賬。

㈤收報經辦行的核算

收報經辦行收到清算行傳來的批量、實時匯劃業務，經檢查無誤后，打印“資金匯劃(借方)補充憑證”或“資金匯劃(貸方)補充憑證”一式兩份，并自動進行賬務處理。如為貸方匯劃業務，其會計分錄為：

借：轄內往來

貸：××科目

如為借方匯劃業務，會計分錄相反。

如收到“信匯付款指令”業務，先進行賬務處理，其會計分錄為：

借：轄內往來

貸：其他應付款——待處理匯劃款項戶

待收到發報經辦行郵寄的第三、四聯信匯憑證核對相符后，再從“其他應付款”科目轉入客戶賬戶。其會計分錄為：

借：其他應付款——待處理匯劃款項戶

貸：××科目

如先收到發報經辦行寄來的第三、四聯信匯憑證，應專夾保管，俟匯劃業務數據到達后再作賬務處理。

收報經辦行的日終處理同發報經辦行的處理。

三、系統內資金調撥及利息的核算

㈠系統內資金調撥的核算

辦理匯劃款項及資金清算時，各清算行和省區分行應在總行清算中心開立備付金存款賬戶，并根據其賬戶余額情況，適時調整補充資金，以備及時辦理款項匯劃和資金清算。

1.備付金存款賬戶的開立與補足的處理

各清算行和省區分行將款項通過人民銀行直接存入總行清算中心時，其會計分錄為：

借：其他應收款——待處理匯劃款項戶

貸：存放中央銀行準備金

待接到總行清算中心借記信息后，進行賬務處理。其會計分錄為：

借：上存系統內款項——上存總行備付金戶

貸：其他應收款——待處理匯劃款項戶

總行清算中心收到各清算行和省區分行上存的備付金后，當日通知有關清算行，并進行賬務處理。其會計分錄為：

借：存放中央銀行準備金

貸：系統內款項存放——××分行存放備付金戶

出現頭寸不足時，各清算行或省區分行通過人民銀行及時補足在總行的備付金存款，賬務處理同上。

2.系統內資金拆借的處理

清算行自有資金不足以補足在總行清算中心的備付金存款時，可經有權人批準，向管轄行申請辦理借入資金。分別設置“系統內借出—一般借出戶”和“系統內借入—一般借入戶”進行核算，具體核算如下：

省區分行接到清算行資金借款申請書后，經有權人批準，通過總行清算中心辦理資金借出手續。其會計分錄為：

借：系統內借出——境內分行一般借出戶

貸：上存系統內款項——上存總行備付金戶

總行清算中心收到省區分行借出資金款項后，當日自動進行賬務處理。其會計分錄為：

借：系統內款項存放——××省區分行存放備付金戶

貸：系統內款項存放——××清算行存放備付金戶

清算行收到借款信息后，自動進行賬務處理。其會計分錄為：

借：上存系統內款項——上存總行備付金戶

貸：系統內借入—— 一般借入戶

如清算行在總行備付金不足，日終又不能立即借入資金補足，總行清算中心有權主動代省區分行強行借出資金，彌補清算行備付金存款，同時通知清算行和省區分行。其會計分錄為：

借：系統內借出——強行借出戶

貸：系統內款項存放——××省區分行存放備付金戶

借：系統內款項存放——××省區分行存放備付金戶

貸：系統內款項存放——××清算行存放備付金戶

省區分行收到總行清算中心代本行強行拆借給轄屬清算行的強行借款通知后，進行賬務處理。其會計分錄為：

借：上存系統內款項——上存總行備付金戶

貸：系統內借入——強行借入戶

借：系統內借出——強行借出戶

貸：上存系統內款項——上存總行備付金戶

清算行收到總行清算中心通知后進行賬務處理。其會計分錄為：

借：上存系統內款項——上存總行備付金戶

貸：系統內借入——強行借入戶

3.歸還借款的處理

清算行在總行清算中心備付金存款足以歸還向省區分行借款時，經有權人批準，向總行清算中心發出還款通知。填制特種轉賬憑證，進行賬務處理。其會計分錄為：

借：系統內借入—— 一般借入戶或強行借入戶

貸：上存系統內款項——上存總行備付金戶

同時系統自動更新總行清算中心和省區分行有關賬戶。總行清算中心其會計分錄為：

借：系統內款項存放——××清算行存放備付金戶

貸：系統內款項存放——××省區分行存放備付金戶

省區分行會計分錄為：

借：上存系統內款項——上存總行備付金戶

貸：系統內借出——境內分行一般借出戶或強行借出戶

清算行或省區分行借款到期不能歸還，到期日營業終了，自動轉入各該科目逾期貸款戶，并自轉入日按規定的逾期貸款利率計息。

㈡利息清算的核算

總行清算中心按季計算各清算行及省區分行存入總行的備付金存款和借款利息，并下劃各行。

1.總行清算中心下劃存款利息的處理

總行清算中心下劃存款利息時，其會計分錄為：

借：金融企業往來支出——系統內往來支出戶

貸：系統內款項存放——××分行存放備付金戶

清算行和省區分行收到后，進行賬務處理。其會計分錄為：

借：上存系統內款項——上存總行備付金戶

貸：金融企業往來收入——系統內往來收入戶

2.總行清算中心下劃借款利息的處理

總行清算中心下劃借款利息時，其會計分錄為：

借：系統內款項存放——××分行存放備付金戶

貸：金融企業往來收入——系統內往來收入戶

清算行和省區分行收到后，進行賬務處理，其會計分錄為：

借：金融企業往來支出——系統內往來支出戶

貸：上存系統內款項——上存總行備付金戶

省區分行按季向轄屬清算行計收借款利息及計付調撥資金存款利息的核算方法同上。

四、對賬的核算

各清算行每日營業終了自動將匯劃及資金清算明細數據逐級上傳進行明細對賬;省區分行收到上傳的明細數據后與轄屬各清算行匯劃業務明細數據及清算信息配對對賬;總行收到傳來的明細數據后，與各行在總行的“系統內款項存放”科目有關賬戶匯劃業務明細數據及清算信息配對對賬，并將對賬結果逐級下傳，發現疑問要發出對賬差錯信息，同時登記“對賬差錯登記簿”;各清算行每日將“系統內借入”科目各借款賬戶清單傳至總行和省區分行進行核對;各行每日接收總行發出的對賬差錯信息后，打印差錯清單，在五個工作日內必須查清原因，并按規定處理完畢，保證總行、清算行、經辦行之間資金匯劃的及時、準確、安全。

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