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第六章 金融機構往來的核算

第一節 商業銀行與中央銀行往來的核算

一、商業銀行準備金存款賬戶的開立

商業銀行的準備金包括法定準備金和支付準備金。法定準備金是根據商業銀行吸收存款的增減變化，按照法定比例，必須保留在中央銀行的存款準備金。支付準備金也稱備付金，是保證日常資金支付的備用金。

商業銀行各級機構為滿足通過人民銀行存取現金、辦理各種存、貸款業務、資金清算以及考核法定存款準備金的需要，都在中央銀行開立了準備金存款賬戶。

中央銀行對商業銀行開立的準備金存款賬戶，用“××銀行準備金存款”科目核算，它屬于負債性質賬戶。商業銀行對在中央銀行開立的準備金存款賬戶，用“存放中央銀行準備金”科目核算，它屬于資產性質賬戶。

二、商業銀行向人民銀行存取款項的核算

㈠商業銀行向人民銀行存取現金的核算

⒈商業銀行向人民銀行提取現金的處理

商業銀行向人民銀行提取現金，應填寫現金支票，待取回現金后，填制現金收入傳票，原現金支票存根作附件。其會計分錄為：

借：現金

貸：存放中央銀行準備金

⒉商業銀行向人民銀行存入現金的處理

商業銀行向人民銀行存入現金，應填制“現金繳款單”，連同現金一并交發行庫。發行庫將款項收妥后，將繳款單回單聯退回繳款的商業銀行。

商業銀行填制現金付出傳票，辦理轉賬，其會計分錄為：

借： 存放中央銀行準備金

貸：現金

㈡商業銀行向人民銀行轉賬存取款項的核算

商業銀行需要通過人民銀行轉賬存取款項的業務主要有：異地跨系統結算資金清算、同域票據交換差額清算、商業銀行系統內資金調撥、再貸款與再貼現、同業拆借、繳存財政性款項等等。

1.向人民銀行存入款項的處理

商業銀行辦理有關業務，將資金存入準備金存款賬戶，應根據有關業務憑證辦理轉賬。其會計分錄為：

借：存放中央銀行準備金

貸：××科目

人民銀行賬務處理時，其會計分錄為：

借：××科目

貸：××銀行準備金存款

2.向人民銀行支取款項的處理

商業銀行辦理有關業務，從準備金存款賬戶支付款項，根據有關憑證轉賬。人民銀行與商業銀行的會計分錄與1.項相反。

三、繳存存款的核算

㈠法定存款準備金的核算

⒈繳存存款的范圍與比例

各商業銀行應繳存法定準備金的一般存款包括：吸收的機關團體存款、財政預算外存款、單位存款、個人儲蓄存款及其他各項存款，商業銀行辦理的委托、代理業務的負債項目減去資產項目后的貸方余額，如委托存貸款軋差后的貸方余額、代理發行與兌付債券軋差后的貸方余額(代理國債業務軋差后的貸方余額應作為財政存款)、國家與地方委托貸款基金與貸款軋差的貸方余額等。凡軋減后為借方余額的，視同該繳存款項目為零，不允許以借方余額抵減其他繳存款項目。

法定存款準備金的繳存比例，目前定為吸收一般存款的7.5%。該比例中央銀行將根據貨幣政策的運用，適時進行調整。

⒉存款準備金的考核

法定存款準備金由人民銀行按各商業銀行的法人統一每日進行考核。

各商業銀行在每日營業終了，應自下而上編制一般存款科目余額表，由法人統一匯總后報送法定存款準備金賬戶開戶的人民銀行。同時，每月末，各商業銀行應將匯總的全系統月末日計表報送開戶的人民銀行。人民銀行于每日營業終了按一般存款余額的一定比例考核法定存款準備金。日間，人民銀行要控制法定存款準備金賬戶不能發生透支;日終，該賬戶余額必須達到法定存款準備金的最低限。

每日日終，人民銀行對法定準備金進行考核時，如果商業銀行法人統一存入人民銀行的準備金存款低于規定的一般存款余額的一定比例，人民銀行應對其不足的部分處以罰息;商業銀行不按時報送旬末一般存款科目余額表和按月報送月末日計表的，人民銀行應責令其報送，逾期不報送的，人民銀行將對其處以1萬元以上10萬元以下罰款。

㈡繳存財政性存款的核算

商業銀行的各級機構代辦的中央預算收入、地方金庫款和代理發行國債(抵減代理兌付國債款)款項等吸收的財政性存款，應全額即100%就地繳存人民銀行，一般按旬調整劃繳，于旬后5日內辦理。如遇調整日最后一天為例假日，則可順延。

商業銀行應按規定的時間，根據財政性存款的增減變化情況辦理調整增加或減少的手續。劃繳或調整存款時，應按本旬末各科目余額總數與上期同類各科目旬末余額總數對比，按實際增加或減少數進行調整，計算應繳存金額。繳存(調整)金額以千元為單位，千元以下四舍五入。

⒈調整繳存財政性存款的處理

⑴商業銀行的核算。商業銀行向人民銀行辦理調整繳存財政性存款時，應根據有關存款科目余額，填制繳存財政性存款各科目余額表一式二份。計算出應繳存金額和調整增加或調整減少的金額，分別填制繳存(或調整)財政性存款劃撥憑證一式四聯。商業銀行以劃撥憑證第一、二聯作轉賬傳票進行賬務處理。如為調增補繳，其會計分錄為：

借：繳存中央銀行財政性存款

貸：存放中央銀行準備金

轉賬后，商業銀行將劃撥憑證第三、四聯連同繳存存款各科目余額表一份，一并送交人民銀行，另一份余額表留存。

⑵人民銀行的核算。人民銀行收到商業銀行送來的劃撥憑證和繳存存款科目余額表，經審查無誤，如為調增補繳，其會計分錄為：

借：工商銀行準備金存款

貸：工商銀行劃來財政性存款

如為調減退回，商業銀行與人民銀行的會計分錄相反。

轉賬后，人民銀行對商業銀行送來的繳存財政性存款科目余額表應妥善保存備查。

⒉欠繳存款的處理

商業銀行在調整繳存存款時，如果在人民銀行的準備金存款余額不足支付，必須在規定的時間內及時籌集資金，并辦理調整繳存手續，如果在期限內未能調入資金，其不足支付的部分即構成欠繳存款。

⑴發生欠繳的核算。①商業銀行的核算。商業銀行發生欠繳存款時，亦應填制各科目余額表。對本次能實繳的金額，按正常調增的核算手續辦理，填制財政性存款劃撥憑證，但應注意將“劃撥憑證”的“本次應補繳金額”欄改填為“本次能實繳金額”，并在憑證備注欄內注明本次欠繳金額數。對實繳金額和欠繳金額應分別進行賬務處理。實繳部分的會計分錄與調增補繳相同。

對欠繳的存款，商業銀行應編制財政性存款欠繳憑證一式四聯和表外科目收入傳票，逐筆記入“待清算憑證”登記簿。其分錄為：

收入：待清算憑證——人民銀行戶

然后將各科目余額表、第三、四聯劃撥憑證與第三、四聯欠繳憑證一并送交人民銀行。第一、二聯欠繳憑證留存專夾保管。

②人民銀行的核算。人民銀行收到商業銀行送來的本次實繳存款的劃撥憑證及各科目余額表時，根據第三、四聯辦理轉賬，其會計分錄與調增補繳相同。

對收到的欠繳憑證第三、四聯應妥善保管，并通過“待清算憑證”表外科目核算，記載登記簿。其分錄為：

收入：待清算憑證——××銀行戶

⑵扣收欠繳款項的核算。①人民銀行的核算。人民銀行對商業銀行的欠繳存款，待商業銀行調入資金時，應即抽出原保管的欠繳憑證第三、四聯代轉賬借、貸方傳票，辦理轉賬，將欠繳金額全額收回。其會計分錄為：

借：工商銀行準備金存款

貸：工商銀行劃來財政性存款

轉賬后，填制“待清算憑證”表外科目付出傳票，銷記表外科目和登記簿。其分錄為：

付出：待清算憑證——××銀行戶

同時，人民銀行對商業銀行超過期限的欠繳存款，應按規定計收罰款。填制特種轉賬借方、貸方傳票各兩聯，以其中特種轉賬借方、貸方傳票各一聯進行賬務處理。其會計分錄為：

借：××銀行準備金存款

貸：業務收入——罰款凈收入戶

將另外兩聯特種轉賬借方、貸方傳票蓋章后轉交商業銀行。

②商業銀行的核算。商業銀行收到人民銀行轉來的特種轉賬借方、貸方傳票后，與原保存的欠繳憑證第一、二聯一起辦理轉賬。其會計分錄為：

借：繳存中央銀行財政性存款

貸：存放中央銀行準備金

借：利潤分配——罰款支出戶

貸：存放中央銀行準備金

同時，填制“待清算憑證”表外科目付出傳票，銷記表外科目和登記簿。其分錄為：

付出：待清算憑證——人民銀行戶

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四、再貸款的核算

再貸款是指由中央銀行按規定向資金不足的商業銀行發放的貸款。因此，再貸款是對中央銀行而言，向中央銀行借款是對商業銀行而言。二者是同一業務的兩種表現形式。

㈠再貸款的種類

再貸款按期限劃分主要有以下幾種：

1.年度性貸款

2.季節性貸款

3.日拆性貸款

4.再貼現

㈡再貸款業務的核算

1.發放的核算

商業銀行根據資金運用情況向中央銀行申請借款時，應填制“再貸款申請書”經中央銀行計劃部門審查同意后，辦理借款手續。填制一式五聯借款借據，第一聯加蓋預留印鑒后，提交中央銀行。

(1)中央銀行的處理

中央銀行計劃部門審核無誤后，留存第四聯貸款記錄卡，其余四聯送會計部門，會計部門以第一、二聯借據分別作借、貸方傳票，辦理轉賬，其會計分錄為：

借：××銀行貸款——××貸款戶

貸：××銀行準備金存款

第三聯借款借據蓋章后，作收賬通知交給借款的商業銀行，第五聯留存。

(2)商業銀行的處理

商業銀行收到退回的第三聯借款借據，代轉賬借方傳票，另編制轉賬貸方傳票，辦理轉賬。其會計分錄為：

借：存放中央銀行準備金

貸：中央銀行借款——××借款戶

2.收回的核算

(1)中央銀行的處理

貸款到期，商業銀行向中央銀行歸還借款時，填制一式四聯的還款憑證，加蓋預留印鑒后提交中央銀行。

中央銀行接到還款憑證，審查無誤后，以第一、二聯憑證辦理轉賬。其會計分錄為：

借：××銀行準備金存款

貸：××銀行貸款——××貸款戶

貸：利息收入——金融機構利息收入戶

第四聯還款憑證退還商業銀行，第三聯還款憑證留存。

(2)商業銀行的處理

商業銀行收到中央銀行退還的第四聯還款憑證，以其作貸方傳票，同時另編制轉賬借方傳票轉賬，其會計分錄為：

借：中央銀行借款——××借款戶

借：金融機構往來支出——中央銀行往來支出戶

貸：存放中央銀行準備金

五、再貼現的核算

再貼現是商業銀行以已貼現而未到期的商業匯票轉讓給中央銀行，中央銀行按票面金額扣除從再貼現日起到匯票到期日止的利息后，以其差額向商業銀行融通資金的信用活動。轉貼現是貼現銀行將已貼現的未到期的商業匯票向其他商業銀行進行票據再轉讓的信用活動，是商業銀行之間融通資金的一種方式。

㈠辦理再貼現的核算

商業銀行向中央銀行申請再貼現，應填制一式五聯再貼現憑證，連同已貼現的商業匯票一并提交中央銀行計劃部門審查。

1.中央銀行的處理

會計部門根據票面金額、貼現天數、再貼現率計算再貼現利息和實付貼現金額填入再貼現憑證，以第一、二、三聯再貼現憑證作傳票轉賬，其會計分錄為：

借：再貼現——××銀行再貼現戶

貸：××銀行準備金存款

利息收入——再貼現利息收入戶

再貼現憑證第四聯退還商業銀行，第五聯與加蓋“再貼現”字樣的商業匯票專夾保管。

2.商業銀行的處理

商業銀行收到中央銀行退還的第四聯再貼現憑證，編制特種轉賬借、貸方傳票，辦理轉賬。其會計分錄為：

借：存放中央銀行準備金

金融企業往來支出——中央銀行往來支出戶

貸：再貼現——××匯票戶

㈡再貼現到期收回的核算

1.中央銀行的處理

再貼現票款到期，中央銀行會計部門直接從再貼現申請人商業銀行賬戶收取。根據第五聯再貼現憑證，編制兩聯特種轉賬借方傳票、一聯特種轉賬貸方傳票，再貼現憑證作附件轉賬，其會計分錄為：

借：××銀行準備金存款

貸：再貼現——××銀行再貼現戶

轉賬后，將另一聯借方傳票蓋章后送交商業銀行。

2.商業銀行的處理

商業銀行收到中央銀行的特種轉賬借方傳票，另編制特種轉賬貸方傳票辦理轉賬。其會計分錄為：

借 ：再貼現——××匯票戶

貸：存放中央銀行準備金

第二節 商業銀行往來的核算

商業銀行往來是指各商業銀行之間由于辦理跨系統轉賬結算，相互融通資金等業務而引起的資金賬務往來。它是社會資金周轉不可缺少的重要組成部分，反映了各商業銀行相互之間的合作關系。

一、異地轉賬結算的核算

異地轉賬結算是指商業銀行異地跨系統轉賬結算，現在都通過人民銀行的存款賬戶清算。

㈠匯出行的處理。匯出行匯出款項時，根據結算憑證逐份填制轉匯清單并匯總填制劃款憑證，將有關憑證送交開戶的人民銀行辦理轉匯并清算資金。其會計分錄為：

借：××存款——××單位戶

貸：存放中央銀行準備金

㈡匯入行的處理。匯入行根據人民銀行交來的有關憑證辦理轉賬。其會計分錄為：

借：存放中央銀行準備金

貸： ××存款——××單位戶

㈢人民銀行的處理。匯出行、匯入行通過開戶的人民銀行清算資金。其會計分錄為：

借：××銀行準備金存款——匯出行戶

貸：××銀行準備金存款——匯入行戶

二、同業拆借的核算

同業拆借是商業銀行之間為解決臨時性資金不足而相互融通資金余缺的一種短期借貸行為。拆借的資金只能用于臨時性的資金需要，如由于清算票據交換差額、系統內資金調撥不及時等引起的臨時性資金不足。

同業拆借可以在同業拆借市場進行，也可以在同城或異地商業銀行間進行。各商業銀行要合理調度資金，掌握拆出、拆入資金規模，使之與存款保持合理的比例。

(一)同城同業拆借的核算

1.拆借的處理

拆出行拆出資金時，其會計分錄為：

借：拆放同業——××行戶

貸：存放中央銀行準備金

拆入行拆入資金時，其會計分錄為：

借：存放中央銀行準備金

貸：同業拆入——××行戶

人民銀行收到拆入行送存的支票及進賬單后轉賬。其會計分錄為：

借：××銀行準備金存款——拆出行戶

貸：××銀行準備金存款——拆入行戶

2.到期歸還的處理

拆借資金到期歸還時原拆入行應將本息一并簽發支票交給原拆出行，由原拆出行送存人民銀行。拆入行歸還拆借本息時，其會計分錄為：

借：同業拆入——××行戶

金融企業往來支出——同業往來支出戶

貸：存放中央銀行準備金

拆出行收到歸還拆借本息時，其會計分錄為：

借：存放中央銀行準備金

貸：拆放同業——××行戶

金融企業往來收入——同業往來收入戶

人民銀行轉賬時，其會計分錄為：

借：××銀行準備金存款——拆入行戶

貸：××銀行準備金存款——拆出行戶

(二)異地同業拆借的核算

異地商業銀行間進行拆借時，拆出行通過開戶的人民銀行將款項匯往拆入行開戶的人民銀行轉入拆入行賬戶;歸還拆借款時，由拆入行將款項匯給拆出行。拆出行與拆入行賬務處理的會計分錄與前述同城拆借相同。

三、同城票據交換的核算

同城票據交換是指同一城市(或區域)范圍內，各商業銀行之間將相互代收、代付的票據，定時、定點集中相互交換并清算資金存欠的方法。同城票據交換由人民銀行集中監督并清算資金。

票據交換分為提出行和提入行兩個系統，提出行是向他行提交票據的行處，提入行是接受他行提交票據的行處。

(一)提出票據的處理

各參加票據交換的行處按規定的交換場次和時間參加票據交換時，應將提出的代收、代付的票據，按提入行分別填制“票據交換貸方匯總表”和“票據交換借方匯總表”一式二聯，一聯與所提出的票據一并提出交換，另一聯留存作傳票或傳票附件。在票據交換借方、貸方匯總表中，應填明提出交換的票據種類、金額及收、付款人等內容，并應分別按提入行加計代收、代付票據筆數、合計金額。

(二)提入票據的處理

各行在將提出的票據交換給各提入行后，同時也向他行提入票據。應分別加計提入票據的應收、應付款金額合計。

(三)加計應收、應付票據總金額并軋算票據交換差額

由于參加票據交換的行處一般既是提出行又是提入行，因此，各行在提出、提入票據后，應將提出、提入的票據分別應收票據、應付票據加計總金額并在軋算差額時合并計算。

所謂應收款金額是指收款人在本行開戶，付款人在他行開戶的票據金額，包括提出的借方票據和提入的貸方票據;應付款金額是指付款人在本行開戶，收款人在他行開戶的票據金額，包括提出的貸方票據和提入的借方票據。

將加計的應收票據總金額與應付票據總金額進行比較，如果應收款金額大于應付款金額，即為應收差;如果應付款金額大于應收款金額，即為應付差。填制票據交換差額清單交人民銀行。

(四)票據交換清算差額的處理

人民銀行收齊各參加交換的行處傳送來的代付、代收票據數據后，通過計算機進行分類匯總，并軋計出各參加交換的行處本場次票據交換中應收金額和應付金額以及應收或應付差額，并與各參加交換的行處進行核對。對各行的應收差額、

應付差額分別加計合計，應當平衡。如不平衡，各參加交換的行處應當查找，直到平衡為止。

各應付差額行須如數開具準備金存款戶支款憑證;各應收差額行則須填送存款憑證，人民銀行根據各行提交的支款憑證及存款憑證辦理轉賬。

應付差額行轉賬時，其會計分錄為：

借：××存款——××戶

貸：××存款——××戶

存放中央銀行準備金

應收差額行轉賬時，其會計分錄為：

借：××存款——××戶

存放中央銀行準備金

貸：××存款 ——××戶

人民銀行為各行清算票據交換差額時，其會計分錄為：

借：××銀行準備金存款——應付差額行戶

貸：××銀行準備金存款——應收差額行戶

第三節 現代化支付系統的核算

現代化支付系統是中國人民銀行按照我國支付清算需要，利用計算機網絡和電子通信技術開發建設，為銀行業金融機構和金融市場提供資金清算服務的公共平臺。

一、現代化支付系統的系統構成

二、現代化支付系統科目與清算賬戶的設置

三、大額支付系統業務的處理

四、小額支付系統業務的處理

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