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【案例分析題】

新能源汽車制造企業2019年全年主營業務收入3000萬元，其他業務收入2000萬元，主營業務成本500萬元，營業外支出70萬元，可扣除的相關稅金及附加300萬元，銷售費用500萬元，管理費用1300萬元，財務費用200萬元，當年發生部分業務如下：

(1)實發工資200萬元，實際繳納工會經費5萬元并取得專用票據，發生職工福利支出26萬元，職工教育經費支出20萬元。

(2)發生廣告與業務宣傳費600萬元，以前年度累計結轉至本年的廣告費扣除額為100萬元。

(3)發生與企業經營有關的業務招待費30萬元。

(4)自行開展研發活動，發生研究開發費用200萬元，由于研發失敗，已將200萬元都計入管理費用。

(5)委托乙企業進行研發，支付研究開發費用100萬元。

(6)與丙企業打官司，發生訴訟費10萬元，官司失敗后，賠償違約金50萬元。

(7)被消防部門處以罰款10萬元。

【問題】

1.計算職工福利費、工會經費和職工教育經費需要調整的企業所得稅應納稅所得額。

2.計算廣告費與業務宣傳費需要調整的企業所得稅應納稅所得額。

3.計算業務招待費需調整的企業所得稅應納稅所得額。

4.計算研發費用需要調整的企業所得稅應納稅額。

5.計算企業當年的應繳納的企業所得稅稅額。

【參考答案】

1.職工福利費的扣除限額=200×14%=28(萬元)，實際發生26萬元，無需調整。

工會經費的扣除限額=200×2%=4(萬元)，實際發生5萬元，稅前準予扣除4萬元，調增應納稅所得額1萬元。

職工教育經費的扣除限額=200×8%=16(萬元)，實際發生20萬元，稅前準予扣除16萬元，調增應納稅所得額4萬元。

2.銷售收入5000萬元，當年廣告費和業務宣傳費的扣除限額=5000×15%=750(萬元)，當年發生廣告費和業務宣傳費600萬元，準予全額扣除。以年前年度累計結轉至本年的廣告費扣除額100萬元，可以在本年扣除，由于當年會計上并沒有減去這100萬元，而稅法上允許結轉扣除，所以應當調減應納稅所得額100萬元。

3.業務招待費的扣除限額為發生額的60%，但不得超過當年銷售收入的5‰，發生額的60%=30×60%=18(萬元)，當年銷售收入的5‰=5000×5‰=25(萬元)，因此，扣除限額為18萬元。實際發生額為30萬元，稅前準予扣除18萬元，因此要調增應納稅所得額12萬元。

4.計入研發費用的金額=200+100=300(萬元)，研發費用可以加計扣除75%，加計扣除額=300×75%=225(萬元)，因此，可以調減應納稅所得額225萬元。

5.會計利潤總額=3000+2000-500-70-300-500-1300-200=2130(元)

與丙企業打官司發生的訴訟費10萬元，官司失敗后的賠償違約金50萬元，稅法規定都可以在稅前扣除。

被消防部門的罰款10萬元不得稅前扣除，應當調增應納稅所得額。

所以，調整后的應納稅所得額=2130+10-225+12-100+1+4=1832萬元。

應納稅額=1832×25%=458(萬元)。

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