第七節 相關稅收

　　一、固定資產投資方向調節稅

　　固定資產投資方向調節稅是對單位和個人用于固定資產投資的各種資金征收的一種稅。在中國境內進行固定資產投資的單位和個人，為固定資產投資方向調節稅的納稅人。

　　投資方向調節稅以在我國境內所有用于固定資產投資的各種資金為課稅對象。納稅人用各種資金進行固定資產投資，不論其投資來源渠道如何，都屬于征稅范圍。

　　投資方向調節稅以固定資產投資項目實際完成的投資額為計稅依據。

　　投資方向調節稅根據國家產業政策和經濟規模實行差別稅率，具體適用稅率為0%、5%、10%、15%、30%五個檔次。對經濟適用房，不論是房地產開發企業還是其他企事業單位投資建設，一律按零稅率項目對待。

　　《固定資產投資方向調節稅稅目稅表》由國務院定期調整。2000年1月1日起，固定資產投資方向調節稅暫停征收。

　　二、營業稅、城市維護建設稅和教育費附加

　　營業稅、城市維護建設稅和教育費附加俗稱“兩稅一費”。

　　(1)營業稅是對提供應稅勞務、轉讓無形資產和銷售不動產的單位和個人開征的一種稅。銷 售不動產的營業稅稅率為5%。營業稅稅率的調整，由國務院決定。營業額以人民幣計算。納稅人以人民幣以外的貨幣結算營業額的，應當折合成人民幣計算。納稅 人銷售、出租不動產應當向不動產所在地的主管稅務機關申報納稅。中華人民共和國境外的單位或者個人在境內銷售不動產，在境內未設有經營機構的，以其境內代 理人為扣繳義務人;在境內沒有代理人的，以受讓方或者購買方為扣繳義務人。納稅人銷售不動產的價格明顯偏低并元正當理由的，由主管稅務機關核定其營業額。

　　(2)城市維護建設稅(以下簡稱城建稅)是隨增值稅、消費稅和營業稅附征并專門用于城市維護建設的一種特別目的稅。

　　城建稅以繳納增值稅、消費稅、營業稅的單位和個人為納稅人。對外商投資企業和外國企業，暫不征城建稅。

　　城建稅在全國范圍內征收，包括城市、縣城、建制鎮，及其以外的地區。即

　　只要繳納增值稅、消費稅、營業稅的地方，除稅法另有規定者外，都屬征收城建稅的范圍。

　　(3)教育費附加是隨增值稅、消費稅和營業稅附征并專門用于教育的一種特別目的稅。教育費附加以各單位和個人實際繳納的增值稅、營業稅、消費稅的稅額為計征依據，教育費附加率為3%，分別與增值稅、營業稅、消費稅同時繳納。

　　三、企業所得稅

　　(一)納稅人在中華人民共和國境內，企業和其他取得收入的組織(以下統稱企業)為企業所得稅的納稅人。

　　(二)稅率

　　企業所得稅的稅率為25%。非居民企業在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的，就其來源于中國境內的所得繳納企業所得稅的，適用稅率為20%。

　　(三)應納稅所得額

　　企業每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應納稅所得額。

　　企業以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：

　　(1)銷售貨物收入;

　　(2)提供勞務收入;

　　(3)轉讓財產收入;

　　(4)股息、紅利等權益性投資收益;

　　(5)利息收入;

　　(6)租金收入;

　　(7)特許權使用費收入;

　　(8)接受捐贈收入;

　　(9)其他收入。

　　企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。

　　(四)應納稅額

　　企業的應納稅所得額乘以適用稅率，減除依照本法關于稅收優惠的規定減免和抵免的稅額后的余額，為應納稅額。

　　企業取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當期應納稅額中抵免，抵免限額為該項所得依照本法規定計算的應納稅額;超過抵免限額的部分，可以在以后五個年度內，用每年度抵免限額抵免當年應抵稅額后的余額進行抵補：

　　(1)居民企業來源于中國境外的應稅所得;

　　(2)非居民企業在中國境內設立機構、場所，取得發生在中國境外但與該機構、場所有實際聯系的應稅所得。

　　四、個人所得稅

　　(一)納稅人個人所得稅的納稅人為在中國境內有住所或者元住所而在境內居住滿一年的，從中國境內和境外取得的所得的個人。在中國境內元住所又不居住或者無住所而在境內居住不滿一年的個人，從中國境內取得的所得的，依照法律規定同樣需繳納個人所得稅。

　　(二)稅目

　　下列各項個人所得，應納個人所得稅：

　　(1)工資、薪金所得;

　　(2)個體工商戶的生產、經營所得;

　　(3)對企事業單位的承包經營、承租經營所得;

　　(4)勞務報酬所得;

　　(5)稿酬所得;

　　(6)特許權使用費所得;

　　(7)利息、股息、紅利所得;

　　(8)財產租賃所得;

　　(9)財產轉讓所得;

　　(10)偶然所得;

　　(11)經國務院財政部門確定征稅的其他所得。

　　(三)與房地產相關的個人所得稅稅率

　　財產租賃所得，財產轉讓所得，適用比例稅率，稅率為20%。

　　(四)與轉讓住房有關的征收個人所得稅具體規定

　　五、印花稅

　　印花稅是對因商事活動、產權轉移、權利許可證照授受等行為而書立、領受的應稅憑證征收的一種稅。

　　印花稅的納稅人為在中國境內書立、領受稅法規定應稅憑證的單位和個人，包括國內各類企業、事業、機關、團體、部隊及中外合資企業、中外合作企業、外商獨資企業、外國公司和其他經濟組織及其在華機構等單位和個人。