注冊會計師《審計》：選取樣本階段
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選取樣本階段
(一) 確定樣本規模
注冊會計師在控制測試和細節測試中確定的樣本規模受到以下因素的影響，如下表：
|
影響因素 |
控制測試 |
細節測試 |
與樣本規模的關系 |
|
可接受的抽樣風險 |
可接受的信賴過度風險 |
可接受的誤受風險 |
反向變動 |
|
可容忍誤差 |
可容忍偏差率 |
可容忍錯報 |
反向變動 |
|
預計總體誤差 |
預計總體偏差率 |
預計總體錯報 |
同向變動 |
|
總體變異性 |
― |
總體變異性 |
同向變動 |
|
總體規模 |
總體規模 |
總體規模 |
影響很小 |
(二)選取樣本的方法
1.使用隨機數表或計算機輔助審計技術選樣
(1)確定代表測試對象的隨機編號;
(2)確定選取樣本的起點;
(3)確定選取樣本的方向。
2.系統選樣(結合教材P145舉例)
(1)確定測試總體;
(2)確定樣本規模;
(3)確定選樣間距;
(4)確定選取樣本的起點;
(5)依次確定需要測試的樣本。
3.隨意選樣
(三)對樣本實施審計程序
1.對樣本實施審計程序通常與審計抽樣方法無關。
比如:教材P148圖8-1。
2.應當針對選取的每個項目實施適合于具體審計目標的審計程序(控制測試的程序和細節測試的程序)。
【相關說明】在控制測試中，比如注冊會計師采用“檢查”的具體審計程序，測試總經理是否在所有采購訂單上簽字授權;在細節測試中，比如注冊會計師采用“函證”的具體審計程序，測試應收賬款總金額中是否存在重大錯報。
3.對抽取樣本實施審計程序的目的是為了發現并記錄樣本中存在的誤差(控制測試的“誤差”是偏差率，細節測試的“誤差”是錯報金額);
4.如果注冊會計師無法對選取的抽樣單元實施計劃的審計程序，則要考慮實施替代程序;
【相關說明】比如，注冊會計師采用“函證”應收賬款時無法收回積極式詢證函回函，審計準則要求注冊會計師實施替代程序獲取應收賬款是否存在重大錯報的審計證據。
5.如果注冊會計師無法或者沒有執行替代審計程序，則應將該樣本項目視為一項“誤差”。
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