注冊會計師考試《審計》職業道德概念框架

更新時間：2013-02-19 15:47:37 來源：|0

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摘要職業道德概念框架適用于會員應對威脅職業道德基本原則的各種情形，其目的在于防止注冊會計師認為只要守則未明確禁止的情形就是允許的。

　　一、職業道德概念框架的內涵

　　(一)識別對職業道德基本原則的不利影響;

　　(二)評價不利影響的重要程度;

　　(三)必要時采取的防范措施消除不利影響或將其降至可接受水平。

　　職業道德概念框架適用于會員應對威脅職業道德基本原則的各種情形，其目的在于防止注冊會計師認為只要守則未明確禁止的情形就是允許的。

　　二、對職業道德基本原則產生不利影響的因素及防范措施

　　(一)對遵循職業道德基本原則產生不利影響的因素

不利影響	具體情形
自身利益	（1）鑒證業務項目組成員在鑒證客戶中擁有直接經濟利益；（2）會計師事務所的收入過分依賴某一客戶；（3）鑒證業務項目組成員與鑒證客戶存在重要且密切的商業關系；（4）會計師事務所擔心可能失去某一重要客戶；（5）審計項目組成員正與審計客戶協商受雇于該客戶；（6）會計師事務所與客戶鑒證業務達成或有收費的協議；（7）注冊會計師在評價其所在會計師事務所的人員以往提供專業服務的結果時，發現了重大錯誤。
自我評價	（1）會計師事務所在對客戶提供財務系統的設計或操作服務后，又對系統的運行有效性出具鑒證報告；（2）會計師事務所為客戶編制原始數據，這些數據構成鑒證業務的對象；（3）鑒證業務項目組成員擔任或最近曾經擔任客戶的董事或高級管理人員；（4）鑒證業務項目組成員目前或最近曾受雇于客戶，并且所處職位能夠對鑒證對象施加重大影響；（5）會計師事務所為鑒證客戶提供直接影響鑒證對象信息的其他服務。
過度推介	（1）會計師事務所推介審計客戶的股份；（2）在鑒證客戶與第三方發生訴訟或糾紛時，注冊會計師擔任該客戶的辯護人。
密切關系	（1）項目組成員的近親屬擔任客戶的董事或高級管理人員；（2）項目組成員的近親屬是客戶的員工，其所處職位能夠對業務對象施加重大影響；（3）客戶的董事、高級管理人員或所處職位能夠對業務對象施加重大影響的員工，最近曾擔任會計師事務所的項目合伙人；（4）注冊會計師接受客戶的禮品或款待；（5）會計師事務所的合伙人或高級員工與鑒證客戶存在長期業務關系。
外在壓力	（1）會計師事務所受到客戶解除業務關系的不利影響；（2）審計客戶表示，如果會計師事務所不同意對某項交易的會計處理，則不再委托其承辦擬議中的非鑒證業務；（3）客戶威脅將起訴會計師事務所；（4）會計師事務所受到降低收費的影響而不恰當地縮小工作范圍；（5）由于客戶員工對所討論的事項更具有專長，注冊會計師面臨服從其判斷的壓力；（6）會計師事務所合伙人告知注冊會計師，除非同意審計客戶不恰當的會計處理，否則將影響晉升。