第二節 變動成本法舉例

　　一、變動成本計算的科目設置

　　采用變動成本法時，各成本費用科目要按變動費用和固定費用分別設置，即分別設置“變動制造費用”、“固定制造費用”、“變動銷售費用”、“固定銷售費用”、“變動管理費用”、“固定管理費用”等。與此同時，“生產成本”和“產成品”科目也要相應變化，即它們只記錄存貨的變動成本，而不包括固定成本。

　　二、變動成本法的賬務處理

　　【例17-3】某企業采用變動成本法計算產品成本，有關資料如下：

　　1.本期投產100件產品，期末完工50件，期初產成品存貨30件，本期銷售60件。

　　2.期初產成品存貨成本900元，“本年利潤”期初余額760元，庫存材料成本2000元。

　　3.在產品和完工產成品分配采用約當產量法，在產品約當完工產品的系數為0.6。

　　4.本月發生費用：直接材料1000元，直接人工900元，變動制造費用500元，固定制造費用400元，變動銷售費用和管理費用60元，固定銷售和管理費用40元。

　　本月有關經濟業務說明如下：

　　(1)投產100件產品，領用材料1000元：

　　借：生產成本 1000

　　貸：原材料 1000

　　(2)本月發生直接人工成本900元，計入生產成本：

　　借：生產成本 900

　　貸：應付工資 900

　　(3)本期發生變動制造費用500元，計入生產成本：

　　借：生產成本 500

　　貸;變動制造費用 500

　　(4)本月完工產品50件，計算其成本：

　　本月投產100件，完工50件，在產品50件，在產品約當產量系數0.6，則：

　　在產品約當產量=50×0.6=30(件)

　　本期生產成本=1000+900+500=2400(元)

　　成本分配率= =30(元/件)

　　完工產品成本=50×30=1500(元)

　　在產品成本=30×30=900(元)

　　產成品入庫：

　　借：產成品 1500

　　貸：生產成本 1500

　　(5)本期銷售60件，單價50元，銷售收入為3000元：

　　借：銀行存款 3000

　　貸：產品銷售收入 3000

　　(6)結轉已銷產品成本：

　　期初產成品成本余額900元(30件)，本期入庫1500元(50件)。無論采用“加權平均”法還是“先進先出”法計價，單位成本都是30元。

　　已銷產品成本=30×60=1800(元)

　　借：銷售成本 1800

　　貸：產成品 1800

　　(7)結轉本年利潤

　　將本期發生的產品銷售成本、本期發生的固定制造費用成本、固定管理費用、銷售費用、變動管理費用、變動銷售費用等，轉入“本年利潤”科目的借方;將產品銷售收入“本年利潤”科目的貸方，結出本年利潤。

　　三、變動成本法的局限性

　　(一)變動成本法的產品成本觀念不符合會計準則

　　(二)改用變動成本法時會影響有關方面及時獲得收益

　　(三)變動成本法提供的資料不能充分滿足決策的需要

　　四、變動成本法與財務報告

　　為了使變動成本法的成本信息能夠滿足對外報告的需要，應該對變動成本法下的成本計算系統，進行必要的調整。調整的主要科目是“固定制造費用”科目。具體方法是：在該科目下設置兩個二級科目――“在產品”和“產成品”。該科目“在產品”二級科目的借方，記錄本期發生的固定制造費用，期末按照一定的方法將發生的固定制造費用在完工產品和在產品之間進行分配，同時將屬于完工產品負擔的部分，從該“在產品”二級科目的貸方轉入該科目“產成品”二級科目的借方。在結轉當月產品成本的同時，結轉固定制造費用，從“固定制造費用―產成品”科目的貸方，按照已銷產品應負擔的固定制造費用的數額，轉入“產品銷售成本”科目的借方。“固定制造費用”所屬兩個二級科目的期末余額，反映的是期末在產品和庫存產成品存貨應負擔的固定制造費用。

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