第一節 變動成本法概述

　　一、完全成本法的局限性

　　完全成本法下確定的利潤受存貨變動的影響，往往出現每年銷售量相同，但利潤卻明顯不同。甚至出現銷售的多，而利潤少，銷售的少反而利潤多的現象。這種現象不僅讓人難以理解，而且不利于決策和管理。

　　【例17-1】某企業生產一種產品，銷售單價10元，單位變動成本4元，固定成本24000元/年。最近連續3年的銷售量均為6000件，產量分別為6000件、8000件、4000件。銷售和管理費用5000元/年。

　　如果采用完全成本法，固定成本要分攤到產品中去。因各年的產量不同，單位產品分攤的固定成本數額不同，由此引起產品單位成本不同。

　　第一年產品單位成本=4+(24000÷6000)=4+4=8(元)

　　第二年產品單位成本=4+(24000÷8000)=4+3=7(元)

　　第三年產品單位成本=4+(24000÷4000)=4+6=10(元)

　　這三年的比較損益表如表17-1所示。從中可以看出，三年銷售量相同，但是，利潤波動很大。

　　表17-1 比較利潤表(完全成本法)

　　完全成本法下，更讓人難以理解的現象是，銷售量增加，單價不變，利潤卻下降。本例中，如果第一年生產6000件產品，銷售4000件;第二年生產4000件，銷售6000件，其他條件不變，當年實現銷售收入和利潤的情況如表17-2。

　　表17-2 銷售增加而利潤下降

　　表17-2中數據表明，第二年銷售雖然增加了2000件，但是利潤卻比第一年降低了4000元(-1000-3000)。

　　因此，按照完全成本法確定的利潤，往往不能真實反映經營者的業績。解決這種不合理現象的辦法是，放棄固定成本在存貨和銷售之間的分配，讓固定成本作為期間成本，全部在當年轉化為費用，即采用變動成本法。

　　二、變動成本計算的特點

　　變動成本計算是一種成本計算的方法，稱為變動成本法。按照這種方法，在計算產品成本時只包括變動成本而不包括固定成本，固定成本作為期間成本在發生的當期全部直接轉為費用，列作利潤表的減項。

　　變動成本法與傳統的完全成本法(或稱吸收成本法)相比，具有如下區別：

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