注冊會計師《財務成本管理》章節精選：第十八章第一節

更新時間：2012-09-20 10:21:14 來源：|0

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　　第一節作業成本法的涵義與特點

　　一、作業成本法的含義

　　(一)傳統成本計算方法兩個重要的缺點

　　1、將固定成本分攤給不同產品，單位成本隨產量增加而減少，在銷量不變動情況下，增加產量會使存貨吸收部分固定成本，從而刺激經理人員過渡生產。

　　2、在傳統成本計算方法下，制造費用通常按直接人工等產量基礎分配。實際上，有許多制造費用項目不是產量的函數，而與生產批次等其他變量存在因果關系，全部按產量基礎分配制造費用會導致成本的計算失真，產生誤導決策的成本信息。作業成本法就是針對后一個缺點提出來的。

　　(二)作業成本法的含義

　　作業成本法是將間接成本和輔助費用更準確的分配到作業、生產過程、產品、服務及顧客中的一種成本計算方法。

　　二、作業成本法的核心概念

作業	作業是指企業特定組織（成本中心、部門或產品線）重復執行的任務或操作。
成本動因	含義	也稱成本驅動因素，是指引起相關成本對象的總成本發生變動的因素。
	分類	（1）資源成本動因：是引起作業成本變動的因素。資源動因被用來計量各項作業對資源的耗用，運用資源動因可以將資源成本分配給各有關作業。
		（2）作業成本動因：是引起產品成本變動的因素。作業動因計量各種產品對作業耗用的情況，并被用來作為作業成本的分配基礎。

　　三、作業成本法的主要特點

特點	內容
成本計算分為兩個階段	作業成本法的基本指導思想是“產品消耗作業，作業消耗資源”。第一階段：將作業執行中消耗的資源追溯到作業，計算作業的成本，并根據作業動因計算單位作業成本。第二階段：根據第一階段計算的單位作業成本和產品消耗作業的數量，將作業成本追溯到各有關產品。
成本分配強調因果關系	作業成本法強調使用直接追溯和動因追溯方式來分配成本，盡可能避免采用分攤方式，因而，與傳統的成本計算方法相比，作業成本法能夠提供更加真實、準確的成本信息。	直接追溯：是指將成本直接確認分配到某一成本對象的過程。這一過程是可以實地觀察的。使用直接追溯方式最能真實地反映產品成本。
		動因追溯：雖然不像直接追溯那樣準確，但只要因果關系建立恰當，成本的分配結果同樣可以達到較高的準確程度。
		分攤：是一種簡便易行且成本較低的成本分配方式。這種方式建立在某種特定的假設前提之下。當這一特定的假設前提符合成本與成本對象之間的因果關系時，分配的結果是相對準確的，否則，就會扭曲成本，影響成本的真實性。
成本分配使用眾多不同層面的作業動因	作業成本法把資源的消耗首先追溯到作業，然后使用不同層面和數量眾多的作業動因將作業成本追溯到產品。采用不同層面的、眾多的成本動因進行成本的分配，要比采用單一分配基礎更加合理，更能保證成本的準確性。