注冊會計師《財務成本管理》章節精選：第十六章第一節

更新時間：2012-09-12 09:50:11 來源：|0

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　　第一節成本計算概述

　　一、成本的一般概念

含義	成本是為了達到特定目的所耗用或放棄的資源。在財務會計中，成本是指取得資產或勞務的支出。成本計算通常是指存貨成本的計算，因此，“成本”實際上是指存貨成本。
特征	1、成本是經濟資源的耗費；2、成本是以貨幣計量的耗費；3、成本是特定對象的耗費；4、成本是正常生產經營活動的耗費。

　　二、成本的分類

　　(一)成本按經濟性質的分類

　　可分為勞動對象、勞動手段和活勞動三個方面的費用。

　　進一步又可分為：外購材料、外購燃料、外購動力、工資、提取的職工福利費、折舊費、稅金和其他支出等八大費用要素。

　　(二)成本按經濟用途的分類

類別	成本項目
生產成本	直接材料
	直接人工
	制造費用
	燃料和動力（比重小則可以并入制造費用項目）
銷售費用	營銷成本、配送成本、客戶服務成本
管理費用	研究開發成本、設計成本、行政管理成本

　　(三)成本按轉為費用的方式分類

　　1、成本轉為費用的方式可以分為三類：

可計入存貨的成本，按“因果關系原則”確認為費用	本期銷售成本與本期營業收入存在因果關系，因此要在確認產品銷售收入時將有關的產品成本轉為費用。銷售的存貨――收入進入利潤表，相應的存貨成本也進入利潤表未銷售的存貨――成本進入資產負債表。
資本化成本，按“合理地和系統地分配原則”確認為費用	如固定資產購置支出等。
費用化成本，在發生時立即確認為費用	如管理人員工資、廣告費等

　　2、生產經營成本按照其轉為費用的不同方式分為產品成本和期間成本。

產品成本	是指可計入存貨價值的成本，包括按特定目的分配給一項產品的成本總和。
期間成本	是指不計入產品成本的生產經營成本，包括除產品生產成本以外的一切生產經營成本。
說明	無論是產品成本還是期間成本，都是生產經營的耗費，都必須從營業收入中減除，但它們減除的時間不同。期間成本直接從當期收入中減除，而產品成本要待產品銷售時才能減除。

　　(四)成本按其計入成本對象的方式分類

直接成本	是指與成本對象直接相關的成本中可以用經濟合理的方式追溯到成本對象的那一部分成本。如構成產品實體的原材料成本等。
間接成本	是指與成本對象相關聯的成本中不能用一種經濟合理的方式追溯到成本對象的那一部分產品成本。例如：廠房的折舊等。
說明	（1）所謂“不能用經濟合理的方式追溯”，有兩種情況：一種是不能合理地追溯到成本對象；另一種是不能經濟地追溯到成本對象。（2）一項成本可能是直接成本，也可能是間接成本，要根據成本對象的選擇而定。例如對于生產多種產品的企業的維修車間，其工人工資對于“維修車間成本”來說是直接成本；對于“生產車間成本”“最終產品成本”來說就是間接成本。

　　三、產品成本計算的目的和要求

目的	1、改善決策；2、有利于計劃、控制和業績評價；3、衡量資產收益；4、確定應補償的金額。
要求	1、正確劃分應計入產品成本和不應計入產品成本的費用界限；2、正確劃分各會計期成本的費用界限；3、正確劃分不同成本對象的費用界限；4、正確劃分完工產品成本和在產品成本的費用界限。

　　四、產品成本計算的基本步驟

　　(一)成本計算的基本步驟

　　1.對所發生的成本進行審核，確定哪些成本是屬于生產經營成本，同時將其區分為正常的生產經營成本和非正常的生產經營成本，并在此基礎上將正常的生產經營成本區分為產品成本和期間成本。

　　2.將應計入產品成本的各項成本，區分為應當計入本月的產品成本與應當由其他月份產品負擔的成本，通過“待攤費用”和“預提費用”進行必要的調整。

　　3.將本月應計入產品成本的生產成本，區分為直接成本和間接成本，將直接成本直接計入成本計算對象，將間接成本計入有關的成本中心。

　　4.將各成本中心的本月成本，依據成本分配基礎向下一個成本中心分配，直至最終的成本計算對象。

　　5.將既有完工產品又有在產品的產品成本，在完工產品和期末在產品之間進行分配，并計算出完工產品總成本和單位成本。

　　6.將完工產品成本結轉至“產成品”科目。

　　7.結轉期間費用至本期損益。

　　(二)成本的歸集和分配

成本的歸集	指通過一定的會計制度以有序的方式進行成本數據的收集或匯總。
成本的分配	指將歸集的間接成本分配給成本對象的過程，也叫間接成本的分攤或分派。
成本的分配	為了合理地選擇分配基礎，正確分配間接成本，需要遵循以下原則：（1）因果原則：指應當按使用資源的數量在對象間分攤成本。（2）受益原則：指“誰受益多，誰多承擔成本”，應按受益比例分攤間接成本。（3）公平原則：指成本分配要公平對待涉及的雙方。（4）承受能力原則：指應按成本對象的承受能力分攤成本。

　　(三)成本計算使用的主要科目

　　為了按照用途歸集各項成本，劃清有關成本的界限，正確計算產品成本，應設置“生產成本”、“制造費用”、“待攤費用”、“預提費用”等科目。

　　五、產品成本計算制度的類型

　　(一)實際成本計算制度和標準成本計算制度

實際成本計算制度	指計算產品的實際成本，并將其納入財務會計主要賬簿體系的成本計算制度。在成本管理需要時，可以在賬外設定成本標準，并分析實際成本與成本標準的差異，以及做出成本分析報告。
標準成本計算制度	指計算產品的標準成本，并將其納入財務會計的主要賬簿體系的成本計算制度。在標準成本計算制度中，產品的標準成本和成本差異列入財務報表，與財務會計有機地結合起來。

　　(二)全部成本計算制度和變動成本計算制度

全部成本計算制度	指把生產制造過程的全部成本都計入產品成本的成本計算制度。
變動成本計算制度	指只將生產制造過程的變動成本計入產品成本，而將固定制造成本列為期間費用的成本計算制度。

　　(三)產量基礎成本計算制度和作業基礎成本計算制度

產量基礎成本計算制度

特點：（1）整個工廠僅有一個或幾個間接成本（如制造費用、輔助生產等）集合，它們通常缺乏同質性；（2）間接成本的分配基礎是產品數量，或者與產量有密切關系的直接人工成本或直接材料成本等，成本分配基礎和間接成本集合之間缺乏因果聯系。（3）優點就是簡單，主要適用于產量是成本主要驅動因素的傳統加工業。

作業基礎成本計算制度

特點：（1）建立眾多的間接成本集合，這些成本集合應具有“同質性”，即被同一個成本動因所驅動。（2）間接成本的分配應以成本動因為基礎。（3）作業基礎成本計算制度可以更準確地分配間接費用，尤其是在新興的高科技領域。在這些領域中，直接人工成本和直接材料成本只占全部成本的很小部分，而且它們與間接成本之間沒有因果關系，不應作為成本分配的基礎。

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